Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 15 июня 2005 г. N Ф03-А51/05-2/1389 Поскольку в действиях налогоплательщика, который применил при исчислении суммы единого социального налога налоговый вычет на сумму начисленных, но не полностью уплаченных им страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, отсутствует состав налогового правонарушения, суд отказал во взыскании с дошкольного образовательного учреждения штрафа (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 15 июня 2005 г. N Ф03-А51/05-2/1389
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Владивостока на решение от 01.02.2005 по делу N А51-14465/04 30-546 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Советскому району г. Владивостока к Муниципальному дошкольному образовательному учреждению "Детский сад N г. Владивостока" о взыскании штрафа в сумме 21592,11 руб.

Резолютивная часть постановления от 8 июня 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 15 июня 2005 года.

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Советскому району г. Владивостока (в настоящее время Инспекция Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Владивостока; далее - инспекция по налогам и сборам, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о взыскании с Муниципального дошкольного образовательного учреждения "Детский сад N г. Владивостока" (далее - Детский сад, учреждение) штрафа в сумме 21592,11 руб.

Решением суда от 01.02.2005 в удовлетворении заявленных требований отказано. Судебный акт мотивирован тем, что в действиях налогоплательщика, который применил при исчислении суммы единого социального налога (далее - ЕСН) налоговый вычет на сумму начисленных за тот же период страховых взносов, отсутствует состав налогового правонарушения, под которым, в силу статьи 106 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), понимается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие), за которое Кодексом установлена ответственность.

В апелляционном порядке дело не рассматривалось.

Законность принятого судебного акта проверяется по кассационной жалобе инспекции по налогам и сборам, которая просит его отменить, удовлетворить ее требование о взыскании с Детского сада налоговой санкции за неуплату ЕСН. Заявитель жалобы полагает, что поскольку сумма примененного учреждением налогового вычета за 2003 год - 150447,26 руб., превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период - 42486,73 руб., то имеет место занижение суммы налога, подлежащего уплате, в результате неправомерного бездействия налогоплательщика, что образует, по мнению налогового органа, состав налогового правонарушения, предусматривающего ответственность по пункту 1 статьи 122 НК РФ, следовательно, привлечение Детского сада к ответственности по указанной норме права правомерно.

Учреждение отзыв на жалобу не представило, участие в судебном заседании не принимало, хотя о месте и времени рассмотрения кассационной жалобы извещено надлежащим образом.

Рассмотрев материалы дела, обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции находит жалобу не подлежащей удовлетворению.

Как усматривается из материалов дела, инспекцией по налогам и сборам проведена камеральная налоговая проверка представленной Детским садом декларации по ЕСН за 2003 год, в ходе которой установлено неправомерное, по мнению налогового органа, применение налогового вычета в сумме, превышающей сумму фактически уплаченных за указанный период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (соответственно, 150447,26 руб. и 42486,73 руб.), в результате чего занижена сумма ЕСН, подлежащего уплате в бюджет, на 107960,53 руб. По материалам проверки 30.04.2004 налоговым органом принято решение N 1439 о привлечении Детского сада к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога в виде взыскания штрафа в размере 21592,11 руб. Одновременно ему предложено в добровольном порядке уплатить ЕСН в сумме 34491,94 руб. и пени за его несвоевременную уплату в сумме 275,94 руб.

Неисполнение Детским садом требования налогового органа от 11.05.2004 N 1870 об уплате налоговой санкции послужило основанием для обращения последнего в арбитражный суд, который на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств пришел к правильному выводу о неправомерном привлечении учреждения к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ по следующим основаниям.

Пунктом 1 статьи 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 237 НК РФ налоговая база по ЕСН налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 настоящего Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

Согласно пункту 3 статьи 243 НК РФ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.

На основании абзаца 2 пункта 2 статьи 243 НК РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета, то есть сумма начисленных страховых взносов, не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Пунктом 3 статьи 243 НК РФ предусмотрено, что в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

В материалах дела отсутствуют данные о допущенных учреждением нарушениях порядка определения налоговой базы (занижение сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных физическим лицам), неправильном исчислении как ЕСН, так и суммы налогового вычета (начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование). Вместе с тем судом установлено, что неполная уплата налога произошла в результате применения Детским садом налогового вычета в виде начисленных, но не полностью уплаченных им страховых взносов в порядке, установленном Законом N 167-ФЗ от 15.12.2001. Правильность исчисления налогоплательщиком суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2003 год, а также право Детского сада на применение налоговых вычетов по рассматриваемому налогу налоговым органом не оспаривается.

Довод заявителя жалобы о том, что ЕСН не уплачен в полном объеме в связи с неправомерным бездействием Детского сада, который не уплатил полностью начисленные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, что является основанием для привлечения учреждения к ответственности по статье 122 НК РФ за неполную уплату ЕСН, является ошибочным, так как бездействие налогоплательщика касается уплаты страховых взносов, а не ЕСН.

Из изложенного следует, что налоговый орган не представил доказательства занижения налоговой базы при исчислении Детским садом ЕСН, поэтому вывод суда о неправомерном привлечении последнего к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, является правильным, и у суда кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для отмены принятого судом решения об отказе в удовлетворении требований о взыскании налоговой санкции.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение Арбитражного суда Приморского края от 01.02.2005 по делу N А51-14465/04 30-546 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.