Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 13 июля 2005 г. N Ф03-А51/05-2/1379 Доначисление налога на прибыль признано неправомерным, т.к. налоговым органом при исчислении налога применен затратный метод расчета налога за предыдущий год, что является незаконным (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 13 июля 2005 г. N Ф03-А51/05-2/1379
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя: ООО "СБИ" - Ивашина О.А., аудитор по доверенности от 06.09.2004 N 97, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Приморскому краю на решение от 18.02.2005 по делу N А51-17820/04 37-551 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению общества с ограниченной ответственностью "СБИ" к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Приморскому краю о признании частично недействительным решения N 05/08-16-05/4622ДСП от 01.11.2004.

Резолютивная часть постановления объявлена 06 июля 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 13 июля 2005 года.

Общество с ограниченной ответственностью "СБИ" обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Приморскому краю (в настоящее время - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 1 по Приморскому краю) N 05/08-16-05/4622ДСП от 01.11.2004 о привлечении к налоговой ответственности.

Решением суда от 18.02.2005 требования заявителя удовлетворены частично, решение признано недействительным в части доначисления налога на прибыль в сумме 303340 руб., пени - 25711 руб. и штрафа в сумме 60668 руб., как не соответствующее положениям глав 7, 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В удовлетворении остальной части заявления отказано.

Удовлетворяя заявленные требования, суд исходил из неправомерности исчисления налога на прибыль за 2003 год затратным методом, исходя из показателей рентабельности швейной промышленности Приморского края за 2002 год. В части взыскания налоговых санкций в сумме 52860 руб. решение налогового органа признано обоснованным, поскольку нарушение срока для представления налогоплательщиком разногласий по акту выездной налоговой проверки не оказало существенное влияние на законность и обоснованность оспариваемого решения, так как заявитель имел возможность оспорить решение в судебном порядке. Кроме того, по процедурным вопросам заявителем оспаривается только начисление штрафных санкций, факт совершения правонарушения в этой части не оспаривался.

В апелляционном порядке законность решения суда не проверялась.

В кассационной жалобе инспекция по налогам и сборам просит решение суда отменить, полагая, что судом не учтено, что ООО "СБИ" в 2003 году искусственно занижало налогооблагаемую базу по прибыли путем исключения косвенных затрат (коммерческих и управленческих расходов) при расчете контрактной цены реализации товаров.

ООО "СБИ" против доводов кассационной жалобы возражает, считая судебный акт законным и обоснованным.

Стороны извещены надлежащим образом о месте и времени рассмотрения кассационной жалобы, однако представитель инспекции по налогам и сборам участия в судебном заседании не принимал.

Проверив в порядке и пределах статей 284-286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа оснований к отмене решения суда не установил.

Как следует из материалов дела, налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка ООО "СБИ" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2003 по 16.09.2004, в ходе которой установлены нарушения, повлекшие ответственность, предусмотренную главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации. Результаты проверки оформлены актом N 50 от 19.10.2004, на основании которого решением от 01.11.2004 N 05/08-16-05/4622ДСП налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в виде взыскания санкций в общей сумме 113528 руб., доначислены налоги в общей сумме 569366 руб., в том числе:

- единый социальный налог - 5577 руб.;

- налог на доходы физических лиц - 158582 руб.;

- налог на имущество - 100942 руб.;

- налог на прибыль - 303340 руб.

- транспортный налог - 236 руб., а также пени в сумме 600390 руб.

Требования об уплате доначисленных налогов, пени и санкции ООО "СБИ" исполнены частично, уплачены доначисленные: единый социальный налог, налог на доходы физических лиц, налог на имущество и транспортный налог, и соответствующие суммы пеней.

В части доначислений по налогу на прибыль, а также взыскания всей суммы налоговых санкций ООО "СБИ", полагая решение налогового органа незаконным, обжаловало его в арбитражном суде.

Рассматривая спор, суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что поскольку ООО "СБИ" и его учредитель - компания "Сунг Хан Ко ЛТД.", являются в соответствии со статьей 20 НК РФ взаимозависимыми лицами, а вся продукция, произведенная в ООО "СБИ" полностью экспортируется за пределы Российской Федерации по заключенным контрактам с компанией "Сунг Хан Ко ЛТД" налоговый орган, считая установленным факт совершения убыточных сделок, вправе при определении цены для целей налогообложения руководствоваться нормами, закрепленными в статье 40 НК РФ.

Исследуя обстоятельства дела, суд правильно пришел к выводу о правомерном применении в данном случае затратного метода, при котором рыночная цена определяется, как суммы произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли.

Рассчитывая обычную для данной сферы деятельности прибыль, налоговый орган рассчитал отклонения цены реализации от рыночной по каждой модели изделия, при этом был произведен расчет затрат на 1 рубль реализованной продукции по данным бухгалтерских отчетов и регистров налогоплательщика.

Исходя из фактических затрат на 1 рубль реализованной продукции и рентабельности инспекция по налогам и сборам увеличила цену реализации товаров. При этом уровень рентабельности продукции принят на основании статистических данных швейной промышленности в Приморском крае по данным Комитета Государственной статистики Приморского края.

Однако судом первой инстанции было установлено, что при расчете налога на прибыль за 2003 год налоговым органом учтен уровень рентабельности за 2002 год, что является незаконным, поскольку противоречит нормам налогового законодательства. Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год (статья 285 НК РФ), в связи с чем расчетные показатели для исчисления налоговой базы могут учитываться соответствующего налогового периода.

Оспаривая судебный акт, инспекция по налогам и сборам указала, что ООО "СБИ", как и прочие организации швейного производства в Приморском крае искусственно занижали налогооблагаемую базу по прибыли путем исключения косвенных затрат при расчете контрактной цены реализации в результате его организации считаются убыточными, однако каких-либо доказательств этому не представила.

В материалах дела имеется справка территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Приморскому краю, в соответствии с которой, организации швейного производства по Приморскому краю по данным годовой бухгалтерской отчетности за 2003 год являются убыточными.

Учитывая изложенное, оснований для доначисления налога на прибыль, пени и штрафа у налогового органа не имелось.

Решение суда первой инстанции в этой части является законным и обоснованным.

В остальной части решение суда не обжаловалось, оснований для отмены суд кассационной инстанции также не установил.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Решение от 18.02.2005 Арбитражного суда Приморского края по делу N А51-17820/04 37-551 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.