Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 16 июня 2005 г. N Ф03-А51/05-2/1415 Во взыскании штрафа за неполную уплату единого социального налога в результате применения налогового вычета в сумме, превышающей сумму фактически уплаченного страхового взноса в ПФР, отказано, т.к. налогоплательщик вправе применить вычеты на сумму начисленных, а не фактически уплаченных страховых взносов, с соблюдением условий, предусмотренных НК РФ (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 16 июня 2005 г. N Ф03-А51/05-2/1415
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Владивостока на решение от 07.02.2005 по делу N А51-13167/2004 33-435 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Советскому району г. Владивостока, правопреемник - Инспекция Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Владивостока к Управлению начальника работ - Дочернему предприятию Государственного унитарного предприятия "Управление наладочных работ Министерства обороны Российской Федерации" о взыскании 198755,19 руб.

Резолютивная часть постановления от 15 июня 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 16 июня 2005 года.

В судебном заседании кассационной инстанции в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса РФ объявлялся перерыв до 15.06.2005.

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Советскому району г. Владивостока, правопреемником которой в соответствии со статьей 48 Арбитражного процессуального кодекса РФ является Инспекция Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Владивостока (далее - Инспекция; налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о взыскании с Управления начальника работ - Дочернего предприятия Государственного унитарного предприятия "Управление наладочных работ Министерства обороны Российской Федерации" (далее - Управление; Предприятие) штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), за неполную уплату единого социального налога за 2003 год в сумме 198755,19 руб.

Решением суда от 07.02.2005 в удовлетворении заявленных требований отказано. Суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии правовых оснований для привлечения к налоговой ответственности по статье 122 НК РФ.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Не согласившись с решением суда, Инспекция подала кассационную жалобу, в которой просит его отменить, ссылаясь на неправильное применение судом статей 122 и 243 НК РФ, и удовлетворить заявленные требования. По мнению заявителя жалобы, судом не учтено то, что превышение суммы налогового вычета над суммой фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование влечет недоплату единого социального налога в бюджет и является законным основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по статье 122 НК РФ.

Лица, участвующие в деле, надлежаще извещены о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, однако их представители в судебное заседание кассационной инстанции не явились.

Проверив в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса РФ правильность применения судом норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не находит правовых оснований для отмены принятого судебного решения и удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная проверка представленной Управлением декларации по единому социальному налогу за 2003 год. В ходе проверки налоговым органом установлено, что в указанном периоде налогоплательщик в нарушение требования пункта 3 статьи 243 НК РФ неправомерно применил налоговый вычет в сумме, превышающей сумму фактически уплаченного за тот же период страхового взноса в Пенсионный фонд Российской Федерации, в результате чего сумма единого социального налога (далее - ЕСН), подлежащая перечислению в федеральный бюджет, занижена на 993775,98 руб.

По материалам проверки Инспекцией принято решение от 05.05.2004 N 1412/346 о привлечении Предприятия к налоговой ответственности за совершение правонарушения в виде взыскания штрафа в сумме 198775,19 руб., предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату ЕСН за 2003 год. Налогоплательщику также доначислен ЕСН в сумме 993775,98 руб. и пени - 10434,56 руб. Во исполнение указанного решения Инспекцией в адрес налогоплательщика направлены требования: от 12.05.2004 N 10499 - об уплате налога и пени, N 1877 - об уплате налоговой санкции в срок до 14.05.2004. Ввиду неисполнения в добровольном порядке требования об уплате налоговой санкции, налоговый орган обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании названной суммы штрафа.

Суд, в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ исследовав и оценив представленные в материалах дела доказательства, пришел к правильному выводу об отсутствии правовых оснований для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 237 НК РФ налоговой базой по ЕСН для налогоплательщиков-организаций является сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных в пункте 1 статьи 236 Кодекса, начисленных за налоговый период в пользу физических лиц.

Пунктом 3 статьи 243 НК РФ предусмотрено, что в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. В соответствии с абзацем 2 пункта 2 названной выше статьи Налогового кодекса РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ). При этом сумма налогового вычета, то есть сумма начисленных страховых взносов, не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период. Последнее, как установлено судом, Предприятием соблюдено.

В пункте 3 статьи 243 НК РФ также указано, что в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Налоговый орган полагает, что такое занижение является основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по статье 122 НК РФ.

Отклоняя доводы Инспекции, суд правомерно исходил из буквального содержания перечисленных выше норм права, согласно которому налогоплательщик вправе применить вычеты на сумму начисленных, а не фактически уплаченных страховых взносов, с соблюдением условий, предусмотренных статьей 243 НК РФ.

Правильность исчисления налогоплательщиком суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2003 год налоговым органом не оспаривается, также не оспаривается и право Предприятия на применение налоговых вычетов по рассматриваемому налогу. Данных о занижении налоговой базы по ЕСН, правильности исчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, за исключением уменьшения сумм налога на сумму начисленных страховых взносов, заявителем не представлено и в материалах дела не имеется.

Кроме того, аналогичная правовая позиция обозначена в Определении Конституционного Суда РФ от 08.04.2004 N 92-О применительно к единому налогу на вмененный доход, согласно которой реализация налогоплательщиком права на уменьшение исчисленного единого налога на вмененный доход на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не может ставиться в зависимость от даты фактической уплаты этих страховых взносов плательщиком единого налога на вмененный доход.

Доказательств того, что указанные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ явно не подлежали уплате, налоговым органом не представлено.

При таких обстоятельствах судом сделан правильный вывод о том, что в действиях Управления, применившего при исчислении суммы ЕСН налоговый вычет на сумму начисленных за тот же период страховых взносов, отсутствует состав налогового правонарушения, под которым в силу статьи 106 НК РФ понимается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие), и за которое Кодексом установлена ответственность. Следовательно, привлечение Управления к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 198755,19 руб. за неполную уплату ЕСН в результате его занижения в связи с превышением суммы начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) над суммой уплаченных страховых взносов незаконно.

Принимая во внимание изложенное, судом правомерно отказано во взыскании штрафа и основания для отмены обжалуемого судебного акта у кассационной инстанции отсутствуют.

Руководствуясь статьями 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 07.02.2005 Арбитражного суда Приморского края по делу N А51-13167/2004 33-435 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.