Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 18 августа 2005 г. N Ф03-А51/05-2/2440 Суд отказал во взыскании с кооператива штрафа за неполную уплату единого социального налога в результате применения налогового вычета на сумму начисленных, но не полностью уплаченных страховых взносов в ПФР, т.к. в действиях кооператива отсутствуют состав и событие налогового правонарушения (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 18 августа 2005 г. N Ф03-А51/05-2/2440
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Приморскому краю на решение от 15.03.2005 по делу N А51-1423/05 31-67 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Приморскому краю к Производственному сельскохозяйственному кооперативу "Н" о взыскании 42543 руб.

Резолютивная часть постановления от 17 августа 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 18 августа 2005 года.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 9 по Приморскому краю (далее - Инспекция; налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о взыскании с Производственного сельскохозяйственного кооператива "Н" (далее - ПСК "Н"; Кооператив) штрафа в размере 42543 руб., в том числе: по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неполную уплату единого социального налога за 2002-2003 годы в сумме 12341 руб., по статье 123 НК РФ за неправомерное неперечисление налога на доходы физических лиц - 27602 руб., по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление сведений о доходах физических лиц за 2003 год в размере 2600 руб.

Решением суда от 15.03.2005 заявленные требования удовлетворены частично, с Кооператива взыскано 30202 руб. штрафных санкций по статье 123 и пункту 1 статьи 126 НК РФ. В части взыскания штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 12341 руб. - отказано. Суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии правовых оснований для привлечения к налоговой ответственности по названной выше статье Кодекса

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Не согласившись с решением суда, Инспекция подала кассационную жалобу, в которой просит его отменить в части отказа во взыскании штрафа в сумме 12341 руб. за неполную уплату единого социального налога, ссылаясь на неправильное применение судом статей 122 и 243 НК РФ. По мнению заявителя жалобы, судом не учтено то, что превышение суммы налогового вычета над суммой фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование влечет недоплату единого социального налога в бюджет и является законным основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по статье 122 НК РФ.

Лица, участвующие в деле, надлежаще извещены о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, однако их представители в судебное заседание кассационной инстанции не явились.

Проверив в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса РФ правильность применения судом норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не находит правовых оснований для отмены принятого судебного решения и удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка деятельности ПСК "Н" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2001 по 01.08.2004.

В ходе проверки по единому социальному налогу налоговым органом установлено, что в указанном периоде налогоплательщик в нарушение требования пункта 3 статьи 243 НК РФ неправомерно применил налоговый вычет в сумме, превышающей сумму фактически уплаченного за тот же период страхового взноса в Пенсионный фонд Российской Федерации, в результате чего сумма единого социального налога (далее - ЕСН), подлежащая перечислению в федеральный бюджет, занижена на 61707 руб.

По материалам проверки Инспекцией составлен акт от 07.09.2004 N 176 и принято решение от 29.09.2004 N 17/150 о привлечении ПСК "Н" к налоговой ответственности, в том числе в виде взыскания штрафа в сумме 12341 руб., предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату ЕСН за 2002-2003 годы. Инспекцией в адрес Кооператива направлено требование от 05.10.2004 N 1318 - об уплате налоговых санкций в срок до 15.10.2004, неисполнение которого в добровольном порядке явилось основанием для обращения налогового органа в арбитражный суд с заявлением о взыскании названной суммы штрафа.

Суд, в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ исследовав и оценив представленные в материалах дела доказательства, пришел к правильному выводу об отсутствии правовых оснований для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности.

Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ налоговой базой по ЕСН для налогоплательщиков-организаций является сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных в пункте 1 статьи 236 Кодекса, начисленных за налоговый период в пользу физических лиц.

Пунктом 3 статьи 243 НК РФ предусмотрено, что в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. В соответствии с абзацем 2 пункта 2 названной выше статьи Налогового кодекса РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ). При этом сумма налогового вычета, то есть сумма начисленных страховых взносов, не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период. Последнее, как установлено судом, ПСК "Н" соблюдено.

В пункте 3 статьи 243 НК РФ также указано, что в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога.

Налоговый орган полагает, что такое занижение является основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по статье 122 НК РФ. При этом, правильность исчисления налогоплательщиком суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2002-2003 годы налоговым органом не оспаривается, также не оспаривается и право Кооператива на применение налоговых вычетов по рассматриваемому налогу. Данных о занижении налоговой базы по ЕСН, правильности исчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, за исключением уменьшения сумм налога на сумму начисленных страховых взносов, заявителем не представлено и в материалах дела не имеется.

Отклоняя доводы Инспекции, суд правомерно исходил из буквального содержания перечисленных выше норм права, согласно которому налогоплательщик вправе применить вычеты на сумму начисленных страховых взносов, с соблюдением условий, предусмотренных статьей 243 НК РФ.

Аналогичная правовая позиция обозначена в Определении Конституционного Суда РФ от 08.04.2004 N 92-О применительно к единому налогу на вмененный доход, согласно которой реализация налогоплательщиком права на уменьшение исчисленного единого налога на вмененный доход на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не может ставиться в зависимость от даты фактической уплаты этих страховых взносов плательщиком единого налога на вмененный доход.

Доказательств того, что указанные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ налогоплательщик не собирался уплачивать в будущем, то есть действовал неправомерно, налоговым органом не представлено. Более того, из решения Инспекции от 29.09.2004 N 17/150 видно, что ПСК "Н" уплатил страховые взносы в 2003 году на сумму 5507 руб.

Между тем, пункт 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ предусматривает наступление налоговой ответственности в случае занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).

При таких обстоятельствах, судом сделан правильный вывод о том, что в действиях ПСК "Н", применившего при исчислении суммы ЕСН налоговый вычет на сумму начисленных за тот же период страховых взносов, отсутствует состав налогового правонарушения, под которым в силу статьи 106 НК РФ понимается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие), и за которое Кодексом установлена ответственность. Следовательно, привлечение Кооператива к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 12341 руб. за неполную уплату ЕСН в результате его занижения в связи с превышением суммы начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) над суммой уплаченных страховых взносов незаконно.

Принимая во внимание изложенное, судом правомерно отказано во взыскании штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату ЕСН и основания для отмены обжалуемого судебного акта в данной части у кассационной инстанции отсутствуют.

Руководствуясь статьями 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 15.03.2005 Арбитражного суда Приморского края по делу N А51-1423/05 31-67 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.