Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 21 сентября 2005 г. N Ф03-А51/05-2/2923 Решение налогового органа о доначислении ОАО налога на прибыль в краевой и местный бюджеты по обособленным подразделениям признано недействительным, т.к. обществом полностью учтены доходы, полученные от деятельности обособленных подразделений, выведенных из состава общества, до момента прекращения их деятельности (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 21 сентября 2005 г. N Ф03-А51/05-2/2923
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Приморскому краю на решение от 23.03.2005, постановление от 23.05.2005 по делу N А51-11478/04 31-467 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению открытого акционерного общества "НК "РН" к инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Партизанску о признании недействительным решения N 01-20/483 от 24.05.2004.

Резолютивная часть постановления от 14.09.2005. Полный текст постановления изготовлен 21.09.2005.

Открытое акционерное общество "НК "РН" (далее - акционерное общество) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительным решения N 01-20/483 от 24.05.2004 инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Партизанску (правопреемник - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 8 по Приморскому краю, далее - налоговая инспекция, налоговый орган).

Решением суда от 23.03.2005, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 23.05.2005, заявленное требование удовлетворено со ссылкой на то, что оспариваемое решение налогового органа противоречит пункту 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), что среднесписочная численность работников определена налоговым органом без учета организационных мероприятий, проведенных акционерным обществом по его структурному подразделению, расположенному в г. Партизанске, а именно: АЗС N 19 и АЗС N 30, выведенных из состава акционерного общества и переданных в состав ООО "РН-Востокнефтепродукт", в связи с чем работники с 16.02.2003 были уволены. Кроме этого, при исчислении налога на прибыль за 2003 год, подлежащего уплате в краевой и местный бюджеты, акционерным обществом полностью учтены доходы, полученные от деятельности указанных обособленных подразделений до момента прекращения их деятельности, что не оспаривается налоговым органом, а среднесписочный состав работников по юридическому лицу и обособленному подразделению определен налогоплательщиком в соответствии с пунктом 8.2 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2002 N БГ-3-02/729 (далее - Методические рекомендации).

Поэтому у налоговой инспекции отсутствовали правовые основания для доначисления налога на прибыль в краевой и местный бюджеты, соответственно, в сумме 80131 руб. и 10016 руб.

Законность принятых судебных актов проверяется по жалобе налогового органа, который просит их отменить в связи с неправильным толкованием судом положений статьи 288 НК РФ. При этом судом не учтено, что на конец отчетного периода рассчитывается остаточная стоимость основных средств, а среднесписочная численность работников рассчитывается только за определенный период - месяц, квартал, год. Поэтому в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2003 год сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в краевой и местный бюджеты, должна быть определена, исходя из удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества и удельного веса среднесписочной численности работников, определяемых по фактическим показателям среднесписочной численности работников и остаточной стоимости основных средств в целом по организации и ее обособленных подразделений за налоговый период (год).

В связи с чем налоговый орган считает, что им правомерно доначислен налог на прибыль за 2003 год ОАО "НК "РН" по обособленным подразделениям по г. Партизанску, АЗС N 30 и АЗС N 19, в сумме 90147 руб., в том числе в краевой бюджет - 80131 руб., в местный бюджет - 10016 руб.

Акционерное общество отзыв на жалобу не представило и участие в судебном заседании не принимало, также как и налоговый орган, хотя они надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы.

Налоговая инспекция письмом от 29.08.2005 N 03-03.1/144 заявила ходатайство о рассмотрении жалобы без участия своего представителя.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены принятых судебных актов и удовлетворения жалобы.

Как видно из материалов дела, налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка обособленного подразделения ОАО "НК "РН", расположенного в г. Партизанске: АЗС N 19 и N 30, по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2001 по 29.02.2004, о чем составлен акт проверки N 46 от 28.04.2004.

В ходе проверки установлена неполная уплата налога на прибыль за 2003 год в связи с неправильным его исчислением. По результатам рассмотрения акта проверки и разногласий по нему налоговым органом 24.05.2004 принято решение N 01-20/483, которым отказано в привлечении акционерного общества к налоговой ответственности. Одновременно доначислен налог на прибыль по обособленному подразделению в г. Партизанске: в краевой бюджет - 80131 руб., в местный бюджет - 10016 руб., и в соответствии с пунктом 5 статьи 78 НК РФ произведен зачет имеющейся переплаты по лицевому счету по налогу на прибыль в счет уплаты доначисленного налога.

Акционерное общество не согласилось с данным решением и обратилось с заявлением в арбитражный суд, которым обжалуемое решение налогового органа признано недействительным.

Согласно пункту 2 статьи 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя их доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса, в целом по налогоплательщику.

Указанные в настоящем пункте удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений на конец отчетного периода.

В соответствии со статьей 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Спор между налоговым органом и налогоплательщиком заключается в порядке определения доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение в г. Партизанске.

Налоговый орган берет за основу среднесписочную численность работников за год в целом по предприятию и обособленному подразделению, которая составляет, соответственно, 673 человека и 11 человек.

Налогоплательщик берет за основу указанные показатели за последний месяц отчетного (налогового) периода, декабрь 2003 года, что составляет 656 и 7 человек.

Остаточной стоимости амортизируемого имущества по данному подразделению нет.

В связи с изложенным, у сторон получается разный размер доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение: у налогового органа - 11 : 673 : 2 + 0% = 0,817236%; у налогоплательщика - 7 : 656 : 2 + 0% = 0,533537%.

Соответственно, налог на прибыль за 2003 год по данным проверки составил:

- в краевой бюджет - 607328 руб. (464467856 х 0,817236% х 16%);

- в местный бюджет - 75916 руб. (464467856 х 0,817236% х 2%) по данным налогоплательщика:

- в краевой бюджет - 396497 руб. (464467856 х 0,533537% х 16%);

- в местный бюджет - 43562 руб. (464467856 х 0,533537% х 2%);

Сумма доначисленного налога на прибыль по г. Партизанску по данным проверки за 2003 год составляет 90147 руб., в том числе: в краевой бюджет - 80131 руб. (607328 - 527197); в местный бюджет - 10016 руб. (75916 - 65900).

Довод налогового органа о том, что арбитражным судом неправильно истолкован абзац второй пункта 2 статьи 288 НК РФ, является ошибочным, поскольку противоречит как указанной норме права, так и пункту 8.2 Методических рекомендаций.

Абзац второй пункта 2 статьи 288 настоящего Кодекса предусматривает, что указанные в настоящем пункте удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений на конец отчетного периода.

По-видимому, в предыдущем абзаце допущена опечатка. Имеется в виду абзац третий пункта 2 статьи 288 НК РФ

В соответствии с пунктом 8.2 Методических рекомендаций, определение доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, осуществляется по формуле: налоговая база х (уд. вес СЧР + уд. вес ОСОС) х 1/2, где:

налоговая база - налоговая база в целом по организации;

уд. вес СЧР - удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения за последний месяц отчетного (налогового) периода в среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) по организации в целом;

уд. вес ОСОС - удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения, числящихся в составе амортизируемого имущества на конец (последний день) отчетного (налогового) периода в остаточной стоимости основных средств, числящихся в составе амортизируемого имущества в целом по организации.

Исходя из изложенного, последним месяцем отчетного (налогового) периода по налогу на прибыль является декабрь месяц, поэтому акционерное общество правомерно при определении удельного веса среднесписочной численности работников на конец отчетного периода, как указано в пункте 2 статьи 288 НК РФ, а не за весь отчетный (налоговый) период, как указывает об этом налоговая инспекция в кассационной жалобе, взяло за основу среднесписочную численность работников по обособленному подразделению и организации в целом за декабрь месяц, соответственно, в количестве 7 и 656 человек, что соответствует выше названной норме права и Методическим рекомендациям налогового органа. Поэтому у налоговой инспекции отсутствовали правовые основания для доначисления налога на прибыль в сумме 90147 руб.

Поскольку арбитражным судом правильно применены нормы материального права, и оспариваемое решение налогового органа правомерно признано недействительным, то у суда кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для отмены принятых судебных актов и удовлетворения жалобы.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 23.03.2005, постановление апелляционной инстанции от 23.05.2005 Арбитражного суда Приморского края по делу N А51-11478/04 31-467 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.