Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 12 октября 2005 г. N Ф03-А51/05-2/3103 Решение налогового органа об отказе предприятию в праве на налоговый вычет по НДС и доначислении налога и пени признано недействительным, т.к. суд установил, что все совершенные предприятием сделки, повлекшие уплату спорного НДС поставщиками товаров и его дальнейшее возмещение из бюджета, отвечают признаку реальности затрат (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 12 октября 2005 г. N Ф03-А51/05-2/3103
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя: КГУП "ГА" - Гищинская Е.Б., представитель по доверенности от 10.03.2005 б/н, от ИФНС России по Первореченскому району Приморского края - Данилян Е.Ю., представитель по доверенности от 15.03.2005 б/н, Муравская А.Л., представитель по доверенности от 04.03.2005 б/н, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Первореченскому району города Владивостока на решение от 11.06.2005 по делу N А51-12195/04 8-327 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению краевого государственного унитарного предприятия "ГА" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Первореченскому району города Владивостока о признании недействительным решения N 14-р от 18.08.2004.

Резолютивная часть постановления объявлена 05 октября 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 12 октября 2005 года.

Краевое государственное унитарное предприятие "ГА" обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Первореченскому району города Владивостока (в настоящее время - Инспекция Федеральной налоговой службы России по Первореченскому району города Владивостока) N 14-р от 18.08.2004.

Решением суда от 11.06.2005 заявленные требования удовлетворены.

Суд указал в решении, что пропуск срока на возврат кредита не может влиять на правомерность заявленных налоговых вычетов по НДС.

В апелляционном порядке законность решения суда не проверялась.

Не согласившись с решением суда, Инспекция Федеральной налоговой службы России по Первореченскому району города Владивостока подала кассационную жалобу, в которой предлагает судебный акт отменить, как принятый с неправильным применением норм материального права.

Налоговый орган полагает, что установление факта возврата по договорам займа за пределами срока, установленного для возврата, подтверждает недобросовестность налогоплательщика по исполнению определенных договором обязательств, поэтому не имея реальных затрат, предприятие необоснованно заявило к вычету из бюджета НДС в размере 25523343 руб.

КГУП "ГА" возражает против доводов кассационной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве.

В судебном заседании представители сторон поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе и в отзыве на нее, на них настаивают.

Проверив в порядке и пределах статей 284-286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа оснований для отмены решения суда не установил.

Как следует из материалов дела, на основании решения N 14 от 24.03.2004 налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка КГУП "ГА" по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2002 по 31.12.2003, по результатам которой составлен акт N 14 от 09.07.2004.

Решением N 14-р от 18.08.2004 налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 5098581 руб., доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 25525343 руб. и пени - 3762829 руб.

Судом было установлено, что основным видом деятельности КГУП "ГА" в проверяемый период являлось осуществление функций государственного заказчика по закупке сельхозпродуктов, сырья и продовольствия, торгово-закупочная деятельность по обеспечению продовольствием организаций и учреждений, финансируемых из краевого бюджета.

В ходе налоговой проверки было установлено, что КГУП "ГА" за счет заемных средств в 2002-2003 годах приобрело у поставщиков товары, работы, услуги, уплатив им в составе стоимости товаров НДС в сумме 25525343 руб.

Уплаченный поставщиком НДС в размере 25525343 руб. был включен в состав налоговых вычетов в 2002-2003 годах.

Отказывая в праве на налоговый вычет в сумме 25525343 руб., налоговый орган исходил из того, что суммы налога признаются реальными и фактически уплаченными, если они оплачиваются налогоплательщиком за счет собственного имущества или за счет собственных средств, поэтому только при возврате кредитору полученной от него суммы займа, начисленные суммы налога могут быть признаны фактически оплаченными налогоплательщиком поставщику и подлежат налоговому вычету.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные в статье 171 НК РФ вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), - пункт 2 статьи 171 НК РФ.

Конституционный Суд РФ в Постановлении от 20.02.2001 N 3-П по делу о проверке конституционности абзацев второго и третьего пункта 2 статьи 7 ФЗ "О налоге на добавленную стоимость" в связи с жалобой ЗАО "Востокнефтересурс" определил, что под фактически уплаченными поставщикам суммами налога подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика на оплату начисленных поставщиком сумм налога).

В Определении Конституционного Суда РФ N 169-О от 08.04.2004 на основании правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда РФ от 20.02.2001 N 3-П, дано конституционное истолкование нормы, содержащейся в пункте 2 статьи 171 НК РФ, исходя из конституционного требования добросовестно исполнять обязанности, платить законно установленные налоги и сборы, согласно которой под фактически уплаченными поставщикам суммами налога следует подразумевать реально понесенные налогоплательщиком затраты.

Следовательно, для признания тех или иных сумм налога на добавленную стоимость фактически уплаченными поставщикам в целях принятия их к вычету при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, необходимо не только подтверждение факта уплаты налога поставщикам товара, но и установление характера произведенных налогоплательщиком затрат: являются ли расходы на оплату начисленных налогоплательщику сумм налога реальными затратами, то есть не имеется ли в поведении налогоплательщика признаков недобросовестности.

Судом установлено и не оспаривается сторонами, что КГУП "ГА" представлены документы, подтверждающие фактическую уплату спорной суммы налога на добавленную стоимость.

Кроме того, судом установлено, что предприятием соблюдены все условия, выполнение которых необходимо для реализации права налогоплательщика на возмещение НДС из бюджета, поскольку факт оплаты и оприходования приобретенных товаров (работ, услуг) сторонами не оспаривается и подтверждается материалами выездной налоговой проверки. Претензий к оформлению счетов-фактур, а также к поставщикам товаров и их контрагентам у налогового органа не имеется.

Таким образом, поскольку положения налогового законодательства вычет НДС не ставят в зависимость от источников поступления налогоплательщику имущества, вывод суда о правомерности применения вычета является правильным, он соответствует позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении Конституционного Суда РФ N 3-П от 20.02.2001, Определении Конституционного Суда РФ N 169-О от 08.04.2004 и Определении Конституционного Суда РФ N 324-О от 04.11.2004, так как полученные по договору займа денежные средства становятся собственным имуществом налогоплательщика. Отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме.

Суд установил, что все совершенные предприятием сделки, повлекшие уплату спорного НДС поставщиками товаров (работ, услуг) и его дальнейшее возмещение из бюджета отвечают признаку реальности затрат. Полученные кредиты гасятся взаимозачетами с Департаментом финансов Администрации Приморского края.

Учитывая изложенное, судом признаков недобросовестности налогоплательщика не установлено.

Таким образом, отказ в применении вычета по мотиву отсутствия реальных затрат не соответствует фактическим обстоятельствам дела и поэтому неправомерен. Оснований для отмены решения суда не имеется.

Руководствуясь статьями 284-289 Арбитражного процессуального кодекса, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 11.06.2005 Арбитражного суда Приморского края по делу N А51-12195/04 8-327 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.