Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 21 октября 2005 г. N Ф03-А51/05-2/3049 Суд, взыскав с ООО штраф за невыполнение налоговым агентом обязанности по своевременному перечислению налога на доходы физических лиц, отказал во взыскании с ООО штрафа за неуплату единого социального налога, т.к. превышение суммы налогового вычета над суммой фактически уплаченных страховых взносов в ПФР не является законным основанием для привлечения ООО к ответственности (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 21 октября 2005 г. N Ф03-А51/05-2/3049
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Приморскому краю на решение от 24.05.2005 по делу N А51-4631/2005-33-147 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Приморскому краю к Обществу с ограниченной ответственностью "Г" о взыскании 79295 руб.

Резолютивная часть постановления объявлена 19 октября 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 21 октября 2005 года.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 9 по Приморскому краю (далее - Инспекция; налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о взыскании с Общества с ограниченной ответственностью "Г" (далее - Общество) 79295 руб., составляющих налоговые санкции по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) за неуплату единого социального налога в виде взыскания штрафа в сумме 42150 руб. и по статье 123 НК РФ за невыполнение налоговым агентом обязанности по своевременному перечислению налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в виде взыскания штрафа в размере 37145 руб.

Решением суда от 24.05.2005 требования налогового органа удовлетворены в части взыскания штрафа по статье 123 НК РФ в сумме 37145 руб., поскольку факт совершении правонарушения, предусмотренного названной выше статьей НК РФ, подтвержден материалами дела и Обществом не оспорен; в остальной части заявленных требований - отказано, так как суд пришел к выводу об отсутствии правовых оснований для привлечения к налоговой ответственности по статье 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 42150 руб.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция просит решение суда в части отказа в удовлетворении требований отменить, ссылаясь на неправильное применение судом статей 122 и 243 НК РФ. По мнению заявителя жалобы, судом не учтено то, что превышение суммы налогового вычета над суммой фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование влечет недоплату ЕСН в бюджет и является законным основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по статье 122 НК РФ.

Лица, участвующие в деле, надлежаще извещены о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, однако их представители в судебное заседание кассационной инстанции не явились.

Проверив в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса РФ правильность применения судом норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не находит правовых оснований для отмены принятого судебного решения и удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка деятельности ООО "Г" по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления ЕСН за период с 23.02.2001 по 31.12.2003, НДФЛ за период с 31.08.2001 по 31.08.2004 и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2002 по 31.12.2003. В ходе проверки налоговым органом установлены случаи несвоевременного перечисления в бюджет НДФЛ, а также применение Обществом налогового вычета в сумме начисленных, но не уплаченных страховых взносов (210749 руб.). Указанные нарушения отражены в акте проверки от 20.10.2004 N 201.

По материалам проверки Инспекцией принято решение от 04.11.2004 N 17/168 о привлечении ООО "Г" к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ за невыполнение налоговым агентом обязанности по своевременному перечислению НДФЛ в сумме 37145 руб. и по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату ЕСН в результате применения налогового вычета на сумму исчисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в 2002-2003 годах в виде взыскания штрафа в сумме 42150 руб. Налогоплательщику также доначислены: НДФЛ в сумме 185725 руб., ЕСН в размере 210749 руб. и пени за несвоевременную уплату названных выше налогов в общей сумме 77859 руб. Инспекцией в адрес налогоплательщика направлено требование от 09.11.2004 N 1484 - об уплате налоговых санкций в срок до 19.11.2004, неисполнение которого послужило основанием для обращения налогового органа в арбитражный суд.

Суд, в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ исследовав и оценив представленные в материалах дела доказательства, пришел к правильному выводу об отсутствии правовых оснований для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в части применения налогового вычета на сумму исчисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, поэтому отказал в удовлетворении заявленных требований в указанной части.

Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ, налоговой базой по ЕСН для налогоплательщиков-организаций является сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных в пункте 1 статьи 236 Кодекса, начисленных за налоговый период в пользу физических лиц.

Пунктом 3 статьи 243 НК РФ предусмотрено, что в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. В соответствии с абзацем 2 пункта 2 названной выше статьи Налогового кодекса РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ). При этом сумма налогового вычета, то есть сумма начисленных страховых взносов, не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период. Последнее, как установлено судом, Обществом соблюдено.

В пункте 3 статьи 243 НК РФ также указано, что в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

На основании пункта 1 статьи 23 Федерального закона N 167-ФЗ страхователь ежемесячно уплачивает авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период.

В соответствии с абзацем четвертым пункта 2 статьи 24 Федерального закона N 167-ФЗ разница между суммами авансовых платежей, внесенными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

Статья 106 НК РФ понятие налогового правонарушения трактует как виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое Кодексом установлена ответственность.

Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Статья 109 Кодекса предусматривает, что налогоплательщик может быть привлечен к ответственности лишь при наличии события налогового правонарушения и вины, обязанность доказывания которой возложена на налоговый орган.

Доказательств неправомерности применения ООО "Г" вычетов в сумме начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование налоговым органом не представлено.

Занижение суммы единого социального налога, подлежащего уплате, произошло не в результате указанных в статье 122 НК РФ действий (бездействия), а в результате неполной уплаты суммы страховых взносов, что не образует состава правонарушения, предусмотренного статьей 122 Кодекса.

Доказательств того, что указанные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ явно не подлежали уплате, налоговым органом не представлено. Более того, из акта выездной налоговой проверки N 201 (л.д. 19-23) видно, что Общество уплатило в 2003 году страховые взносы на сумму 3300 руб.

Следовательно, привлечение ООО "Г" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 42150 руб. за неполную уплату ЕСН в результате его занижения в связи с превышением суммы начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) над суммой уплаченных страховых взносов незаконно.

Принимая во внимание изложенное, судом правомерно отказано во взыскании штрафа в указанной выше части и основания для отмены обжалуемого судебного акта и удовлетворения кассационной жалобы у суда кассационной инстанции отсутствуют.

Руководствуясь статьями 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 24.05.2005 Арбитражного суда Приморского края по делу N А51-4631/2005-33-147 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.