Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 9 ноября 2005 г. N Ф03-А59/05-2/3800 Суд, установив, что включение в требование налогового органа сумм ежемесячных авансовых платежей в бюджеты различных уровней не основано на законе, поскольку данные суммы исчисляются расчетным путем, признал незаконным требование налогового органа в части уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 9 ноября 2005 г. N Ф03-А59/05-2/3800
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя: ФГУАП "А" - Лавров А.Г. - заместитель начальника юридического отдела, дов. N 1.34/71 от 06.10.2005, Голова Е.Н. - представитель, дов. N 1.34/72 от 06.10.2005, от ответчика: МИФНС N 1 по Сахалинской области - Лебедева Е.С. - ведущий специалист, дов. N 04-16/58958 от 26.10.2005, от третьего лица: рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Сахалинской области на постановление от 19.07.2005 по делу N А59-968/05-С11 Арбитражного суда Сахалинской области, по заявлению ФГУАП "А" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Сахалинской области о признании незаконным требования от 16.02.2005 N 99547 в части.

Резолютивная часть постановления объявлена 02 ноября 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 09 ноября 2005 года.

Федеральное государственное унитарное авиационное предприятие "А" (далее - предприятие) обратилось в Арбитражный суд Сахалинской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Сахалинской области о признании незаконным требования N 99547 от 16.02.2005 в части уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль.

Решением суда от 13.05.2005, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 19.07.2005, заявленные требования удовлетворены в полном объеме. Судебные акты мотивированы тем, что в требование об уплате налога на прибыль включены суммы ежемесячных авансовых платежей в бюджеты различных уровней за декабрь 2004 года и январь 2005 года и включение таких сумм не основано на законе, поскольку данные суммы исчисляются расчетным путем.

Не согласившись с постановлением апелляционной инстанции, инспекция по налогам и сборам обратилась с кассационной жалобой, в которой просит обжалуемый судебный акт отменить, в удовлетворении заявленных требований предприятию отказать. Как указывает заявитель жалобы, квартальные авансовые платежи представляют собой налог в виде авансовых платежей, а их уплата является способом внесения в бюджет налога, обеспечивающий его равномерное поступление в течение отчетного (налогового) периода. Кроме того, при неуплате или уплате налога в виде авансовых платежей в сроки, более поздние по сравнению со сроками, установленными статьей 287 Налогового кодекса РФ, данные суммы будут являться задолженностью налогоплательщика, на которую распространяется действие статей 46, 47 Налогового кодекса РФ, устанавливающих порядок принудительного взыскания налога. Следовательно, неуплаченные в установленный срок суммы авансовых платежей по налогу на прибыль должны включаться в требование об уплате налога.

В судебном заседании представитель налогового органа доводы, изложенные в кассационной жалобе, поддержала в полном объеме.

Представители предприятия против доводов жалобы в судебном заседании возражали, просили постановление апелляционной инстанции оставить без изменения как принятое с правильным применением норм материального и процессуального права.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в кассационной жалобе, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа оснований для отмены обжалуемого судебного акта не установил.

Как следует из материалов дела, инспекцией по налогам и сборам в адрес ФГУАП "А" выставлено требование об уплате налога N 99547 от 16.02.2005, в том числе по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в местные бюджеты в сумме 75072 руб. по сроку уплаты до 28.12.2004, налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов в сумме 1351293 руб. по сроку уплаты до 28.01.2005, налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 410217 руб. по сроку уплаты до 28.01.2005.

Не согласившись с требованием налогового органа об уплате авансовых платежей по налогу на прибыль в сумме 1836582 руб., предприятие обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его незаконным в указанной части.

Удовлетворяя заявленные требования, арбитражный суд пришел к выводу, что сумма ежемесячного авансового платежа является промежуточным платежом и исчисляется на основании данных за предшествующие отчетные периоды, то есть расчетным путем. В связи с чем включение данной суммы авансового платежа в требование об уплате налога не основано на законе. Данный вывод арбитражного суда является правомерным.

В соответствии с положениями статьи 52 Налогового кодекса РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового периода на основе налоговой базы, налоговых ставок и налоговых льгот.

Согласно статье 55 Налогового кодекса РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Статьей 285 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Статьей 286 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. По итогам каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей.

Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей установлены статьей 287 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ, авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам отчетных периодов исчисляются исходя из реальных финансовых результатов экономической деятельности налогоплательщика.

Согласно пункту 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Следовательно, при неуплате ежемесячных авансовых платежей, которые являются промежуточными (внутри отчетного периода) платежами и исчисляются на основании данных за предшествующие отчетные периоды, то есть расчетным путем, у налогового органа отсутствуют правовые основания для выставления требования об их уплате, поскольку обязанность по уплате самого налога у налогоплательщика не наступила.

В связи с чем, арбитражный суд правомерно признал требование инспекции по налогам и сборам в части доначисления авансовых платежей за декабрь 2004 года и январь 2005 года в общей сумме 1836582 руб. незаконным как несоответствующее Налоговому кодексу РФ.

Доводы налогового органа, изложенные в жалобе, были предметом рассмотрения в суде первой и апелляционной инстанции и получили надлежащую правовую оценку.

Учитывая изложенное основания для отмены обжалуемого судебного акта отсутствуют.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

постановление апелляционной инстанции от 19.07.2005 по делу N А59-968/2005-С11 Арбитражного суда Сахалинской области оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.