Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 18 января 2006 г. N Ф03-А/05-2/4457 Суд признал недействительным требование налоговой инспекции об уплате ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль, т.к. установил, что обязанность по уплате налога у налогоплательщика не наступила (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 18 января 2006 г. N Ф03-А/05-2/4457
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю на решение от 18.08.2005, постановление от 10.10.2005 по делу N А51-10748/05 8-229 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению закрытого акционерного общества "Л" к Межрайонной инспекции ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю о признании недействительным требования об уплате авансовых платежей.

Резолютивная часть постановления от 11 января 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 18 января 2006 года.

В Арбитражный суд Приморского края обратилось закрытое акционерное общество "Л" с заявлением о признании недействительным требования Межрайонной инспекции ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю N 804 от 01.07.2005 об уплате ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль за июнь 2005 года.

Решением суда от 18.08.2005, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 10.10.2005, требования ЗАО "Л" удовлетворены. Судебные акты мотивированы тем, что авансовые платежи представляют собой промежуточные платежи внутри налогового периода, рассчитанные исходя из предполагаемых результатов экономической деятельности налогоплательщика. Поскольку обязанность по уплате налога у налогоплательщика не наступила, то у налогового органа отсутствовали правовые основания для выставления требования об уплате авансовых платежей.

В кассационной жалобе Межрайонная инспекция ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю предлагает состоявшиеся по делу судебные акты отменить и принять новое решение об отказе ЗАО "Л" в удовлетворении заявленных требований.

Заявитель жалобы считает, что в силу ст. 45 НК РФ основанием для направления налогоплательщику требования об уплате налога является неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога.

Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей установлен ст. 286 НК РФ, согласно которой по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщик исчисляет сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанную нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течении отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном ст. 287 НК РФ. При этом налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Уклонение от уплаты ежемесячных авансовых платежей является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате налога с указанием сроков их уплаты.

В связи с тем, что суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль в бюджет не поступили в соответствии со ст. 69 НК налоговым органом ЗАО "Л" было направлено требование N 804 от 01.07.2005 об уплате 2127163,57 руб.

В заседании суда кассационной инстанции стороны не участвовали.

Исходя из доводов заявителя жалобы, суд кассационной инстанции проверил правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, и не нашел оснований для отмены состоявшихся по делу судебных актов.

Как видно из материалов дела, 28.07.2005 ЗАО "Л" представило в Межрайонную инспекцию ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю налоговую декларацию по налогу на прибыль за июнь 2005 года, согласно которой сумма начисленных авансовых платежей за отчетный период составила 129257644 руб., в том числе в федеральный бюджет 35007279 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации 942550365 руб.

По результатам рассмотрения поступившей налоговой декларации, налоговая инспекция выставила требование N 804 об уплате до 28.06.2005 налога в виде авансового платежа за июнь 2005 года. Указанное требование было направлено ЗАО "Л" заказным письмом с уведомлением и поступило в канцелярию предприятия 06.07.2005.

В силу положений статей 52-55 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового периода на основе налоговой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов своей экономической деятельности за данный налоговый период.

Согласно пункту 1 статьи 55 НК РФ налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

В соответствии со статьей 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу является квартал. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль установлен в статьях 286 и 287 НК РФ, согласно которым по итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. При этом авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода (пункт 1 статьи 287 НК РФ).

В течение отчетного (налогового) периода налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи. В случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога по итогам налогового периода в установленные законом сроки, налоговые органы вправе применять меры принудительного взыскания недоимки, в том числе выставлять требования об уплате налогов и сборов.

Из материалов дела следует, что сумма недоимки ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль была выставлена налоговой инспекцией ЗАО "Л" расчетным путем в соответствии с требованиями пункта 2 статьи 286 НК РФ. Таким образом, ежемесячный авансовый платеж, на сумму которого налоговой инспекцией было выставлено обжалуемое требование об уплате, является промежуточным платежом внутри отчетного периода. Такой платеж рассчитан исходя из предполагаемых результатов экономической деятельности налогоплательщика, следовательно, у налоговой инспекции отсутствовали правовые основания для выставления требования о его уплате, поскольку обязанность по уплате самого налога у налогоплательщика не наступила.

Таким образом, суд сделал правильный вывод о том, что включение в требование об уплате налога суммы ежемесячного авансового платежа, начисленного расчетным путем в течение отчетного периода, является неправомерным.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Решение от 18.08.2005, постановление апелляционной инстанции от 10.10.2005 по делу N А51-10748/05 8-229 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

В соответствии со пунктом 1 статьи 45 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Обществом в налоговую инспекцию направлена налоговая декларация по налогу на прибыль за июнь 2005 г. По результатам рассмотрения декларации налоговым органом выставлено требование об уплате налога в виде авансового платежа.

Решением суда первой инстанции и постановлением суда апелляционной инстанции заявление общества о признании требования об уплате авансовых платежей признано недействительным. Налоговая инспекция заявила кассационную жалобу.

При рассмотрении дела федеральный арбитражный суд исходил из того, что в силу положений ст.ст.52-55 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового периода, исходя из реальных финансовых результатов своей экономической деятельности.

Согласно ст.ст.286, 287 НК РФ сумма авансовых платежей по итогам отчетного периода засчитывается в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Из материалов дела следует, что сумма недоимки ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль была выставлена налоговой инспекцией обществу расчетным путем в соответствии с требованиями п.2 ст.286 НК РФ.

Таким образом, действия налогового органа по выставлению требования неправомерны в связи с тем, что авансовый платеж рассчитан исходя из предполагаемых, а не фактических результатов экономической деятельности.

Учитывая изложенное, федеральный арбитражный суд отказал в удовлетворении кассационной жалобы и оставил без изменения решение и постановление нижестоящих инстанций.