Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 20 декабря 2005 г. N Ф03-А51/05-2/4338 Суд отказал во взыскании с ООО штрафа за неполную уплату единого налога на вмененный доход, т.к. в действиях общества, применившего при исчислении суммы единого налога налоговый вычет на сумму начисленных, но не полностью уплаченных за тот же период страховых взносов в ПФР, отсутствует состав налогового правонарушения (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 20 декабря 2005 г. N Ф03-А51/05-2/4338
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя ИФНС России по Советскому району г. Владивостока - Бударина Н.Н., ведущий специалист по доверенности от 01.06.2005 N 31, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Владивостока на решение от 09.09.2005 по делу N А51-10991/05 30-458 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Владивостока к Обществу с ограниченной ответственностью "З" о взыскании 134 руб.

Резолютивная часть постановления объявлена 15 декабря 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 20 декабря 2005 года.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Владивостока (далее - Инспекция; налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "З" (далее - Общество) 134 руб., составляющих сумму штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату единого налога на вмененный доход за 4 квартал 2004 года.

Решением суда от 09.09.2005 в удовлетворении заявленных требований отказано в связи с тем, что оснований для привлечения Общества к ответственности по статье 122 Налогового кодекса РФ не имеется, так как налогоплательщик правомерно воспользовался правом уменьшить сумму единого налога на вмененный доход на сумму исчисленных за этот же период страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Не согласившись с решением суда, Инспекция подала кассационную жалобу, в которой просит его отменить, как принятое с неправильным применением норм материального права, а именно: статьи 346.32 Налогового кодекса РФ, и направить дело на новое рассмотрение. Заявитель жалобы полагает, что сумма единого налога на вмененный доход может быть уменьшена только на сумму исчисленных и уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, и уплата данного налога не освобождает налогоплательщика от обязанности уплатить страховые взносы.

Доводы кассационной жалобы поддержаны представителем налогового органа в судебном заседании кассационной инстанции.

ООО "З" надлежащим образом извещено о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, однако его представитель в судебное заседание не явился.

Проверив в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса РФ правильность применения судом норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не находит правовых оснований для отмены принятого по делу судебного акта.

Как видно из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки представленной Обществом налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход за 4 квартал 2004 года Инспекцией составлена докладная записка от 06.04.2005 N 4619 и принято решение от 13.04.2005 N 5484 о привлечении ООО "З" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде взыскания штрафа в сумме 134 руб. Налогоплательщику также предложено уплатить не полностью уплаченный налог в сумме 670 руб. и пени - 20,90 руб.

Основанием для принятия решения явилось то, что в нарушение пункта 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ исчисленная за 4 квартал 2004 года общая сумма налога в размере 61896 руб. была уменьшена налогоплательщиком на 670 руб., составляющих исчисленные, но не уплаченные за этот период страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Обществу направлено требование от 15.04.2005 N 907 об уплате суммы штрафа, неисполнение которого добровольно в срок - до 19.04.2005 явилось основанием для обращения налогового органа в арбитражный суд.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Закона Приморского края N 23-КЗ от 28.11.2002 "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Приморском крае", плательщиками указанного налога являются организации и предприниматели, осуществляющие на территории Приморского края предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Согласно статье 23 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики самостоятельно исчисляют сумму налога, подлежащую внесению в бюджет, составляют расчеты по налогу по установленной законом форме и представляют их в налоговые органы, самостоятельно уплачивают сумму налога.

Пунктом 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ установлено, что сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за тот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Налоговый орган полагает, что применение налогового вычета на сумму исчисленных, но не уплаченных в данном налоговом периоде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование является занижением суммы единого налога на вмененный доход и влечет наступление налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса РФ, которая предусматривает наступление такой ответственности в случае занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).

Правильность исчисления налогоплательщиком суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 4 квартал 2004 года налоговым органом не оспаривается, также не оспаривается и право Общества на применение налоговых вычетов по рассматриваемому налогу. Данных о занижении налоговой базы по указанному выше налогу, правильности исчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, за исключением уменьшения сумм налога на сумму начисленных страховых взносов, заявителем не представлено и в материалах дела не имеется.

Отклоняя доводы Инспекции, суд правомерно исходил из буквального содержания перечисленных выше норм права, согласно которому налогоплательщик вправе применить вычеты на сумму начисленных страховых взносов, с соблюдением условий, предусмотренных статьей 346.32 Налогового кодекса РФ.

Определением от 08.04.2004 N 92-О Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил правильное применение статьи 346.32 Налогового кодекса РФ, согласно которому реализация права на вычет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных за расчетный период, не может ставиться в зависимость от даты фактической уплаты этих страховых взносов плательщиками единого налога на вмененный доход. Иное истолкование, по мнению Конституционного Суда РФ, приводило бы к созданию неравных условий налогообложения для тех налогоплательщиков, которые уплатили исчисленные за предыдущий год страховые взносы в текущем году, по сравнению с теми, кто уплатил страховые взносы за предыдущий год в этом же году, и тем самым - к нарушению принципа равенства всех перед законом и вытекающего из него правила равного и справедливого налогообложения.

При таких обстоятельствах, судом сделан правильный вывод о том, что в действиях Общества, применившего при исчислении суммы единого налога на вмененный доход налоговый вычет на сумму начисленных за тот же период страховых взносов, отсутствует состав налогового правонарушения, под которым в силу статьи 106 НК РФ понимается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие), и за которое Кодексом установлена ответственность. Следовательно, привлечение ООО "З" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 134 руб. за неполную уплату единого налога на вмененный доход в результате его занижения в связи с превышением суммы начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) над суммой уплаченных страховых взносов незаконно.

Таким образом, суд кассационной инстанции находит, что при рассмотрении спора суд применил нормы материального и процессуального права соответственно установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем обжалуемый судебный акт отмене не подлежит.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение Арбитражного суда Приморского края от 09.09.2005 по делу N АЗЫ0991/05 30-458 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.