Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 21 декабря 2005 г. N Ф03-А51/05-2/4212 "Судебные акты правомерно мотивированы тем, что налоговое законодательство не связывает право на получение налоговых вычетов по НДС с моментом возврата заемных средств, за счет которых оплачены товары (работы, услуги), поэтому общество правомерно включило в налоговые вычеты оспариваемую сумму налога, уплаченную поставщикам товара за счет заемных средств" (извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, от ИФНС России по Фрунзенскому району г. Владивостока: представители Володькина Е.В. по доверенности N 10/11182 от 04.07.2005, Иванкова О.Н. по доверенности N Ю/22654 от 07.12.2005, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока на решение от 16.05.2005, постановление от 29.07.2005 по делу N А51-2649/05 20-49 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению общества с ограниченной ответственностью "З" к инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по Фрунзенскому району г. Владивостока о признании недействительным в части решения N 11/4318 от 23.12.2004.

Резолютивная часть постановления объявлена 14 декабря 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 21 декабря 2005 года.

Общество с ограниченной ответственностью "З" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительным решения инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по Фрунзенскому району г. Владивостока (в настоящее время - инспекция Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока, далее - налоговая инспекция, налоговый орган) N 11/4318 от 23.12.2004 в части привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), за неполную уплату налога на добавленную стоимость (далее - НДС), доначисления НДС в сумме 70173 руб. и пени - 539 руб.

Решением суда от 16.05.2005, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 29.07.2005, заявленные требования удовлетворены: решение налогового органа в оспариваемой части признано недействительным как несоответствующее статьям 170, 171 НК РФ. Судебные акты мотивированы тем, что налоговое законодательство не связывает право на получение налоговых вычетов по НДС с моментом возврата заемных средств, за счет которых оплачены товары (работы, услуги), поэтому общество правомерно включило в налоговые вычеты оспариваемую сумму налога, уплаченную поставщикам товара за счет заемных средств.

Законность принятых судебных актов проверяется по кассационной жалобе налоговой инспекции, поддержанной ее представителями в судебном заседании, которая просит их отменить, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований общества. Заявитель жалобы полагает, что налогоплательщик неправомерно включил в налоговые вычеты НДС в сумме 70153 руб., поскольку уплата налога произведена им не за счет собственных денежных средств, а за счет заемных средств, которые на момент проверки не возвращены.

Общество отзыв на жалобу не представило, участия в судебном заседании не принимало, хотя надлежащим образом извещено о месте и времени рассмотрения жалобы.

Рассмотрев материалы дела, обсудив доводы жалобы, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции находит жалобу не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Как усматривается из материалов дела, налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам соблюдения налогового законодательства по НДС за период с 01.01.2003 по 31.12.2003, в ходе которой установлено неправомерное, по мнению налогового органа, включение в налоговые вычеты НДС в сумме 70173 руб., уплаченной налогоплательщиком при приобретении товара у ООО "Диана-групп", в силу того, что уплата НДС в спорной сумме, произведена за счет заемных средств, которые не возвращены на момент применения налогового вычета. Данный факт нашел отражение в акте проверки от 06.12.2005 N 11/4024, по результатам рассмотрения которого с учетом возражений налогоплательщика руководителем налогового органа 23.12.2004 принято решение N 11/4318 о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС в виде взыскания штрафа в сумме 1941 руб. Одновременно ему доначислен налог и соответствующие пени.

Общество не согласилось с данным решением и оспорило его в арбитражный суд, который, правильно установив фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, на основании полного и всестороннего исследования доказательств, правомерно признал решение налогового органа в оспариваемой части недействительным. При этом суд исходил из следующего.

Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат, в том числе суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

Пункт 1 статьи 172 НК РФ устанавливает, что вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Материалами дела установлено и не опровергается налоговым органом факт предъявления обществу и уплаты им НДС в сумме 70173 руб. при приобретении товаров у ООО "Диана-групп". Приобретение и оплата товаров подтверждается счетами-фактурами, платежными поручениями.

Следовательно, вывод суда о том, что общество выполнило все требования, предусмотренные Налоговым кодексом РФ, для получения права на налоговый вычет в спорной сумме является правильным.

Довод налоговой инспекции о том, что общество не имело право на налоговый вычет, поскольку не понесло реальных затрат при расчетах с поставщиками, так как товар приобретен им за счет заемных средств, которые не являются собственностью общества и не возвращены последним на момент применения налогового вычета, признается судом кассационной инстанции несостоятельным как противоречащий статьям 171, 172 НК РФ и статье 807 Гражданского кодекса РФ.

В соответствии со статьей 807 Гражданского кодекса РФ, по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Из анализа приведенной нормы права следует, что заемные средства, полученные обществом по договорам займа, являются его собственностью, и последнее правомерно рассчиталось ими за приобретенный товар и предъявило уплаченный НДС в оспариваемой части к вычету.

Кроме того, согласно разъяснению Конституционного Суда Российской Федерации, изложенному в Определении от 04.11.2004 N 324-О, из Определения от 08.04.2004 N 169-О не следует, что налогоплательщик во всяком случае не вправе произвести налоговый вычет, если сумма налога на добавленную стоимость уплачена им поставщику товаров (работ, услуг) в составе цены, в частности денежными средствами (в том числе до момента исполнения налогоплательщиком обязанности по возврату займа).

Таким образом, поскольку Налоговый кодекс РФ не связывает право на получение налоговых вычетов с моментом возврата заемных средств, то судом обеих инстанций правомерно признано недействительным решение налогового органа в оспариваемой части, как не соответствующее статьям 171, 172 НК РФ.

При таких обстоятельствах оснований для отмены принятых судебных актов и удовлетворения жалобы не имеется.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 16.05.2005, постановление апелляционной инстанции от 29.07.2005 Арбитражного суда Приморского края по делу А51-2649/2005 20-49 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.