Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 6 июля 2006 г. N Ф03-А51/06-2/1141Суд признал незаконным решение налоговой инспекции о доначислении обществу единого социального налога, пени и штрафа, т.к. установил, что при исчислении единого налога общество правомерно применило налоговый вычет в сумме начисленных, но не уплаченных за этот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 6 июля 2006 г. N Ф03-А51/06-2/1141
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю на решение от 28.10.2005, постановление от 16.01.2006 по делу N А51-9177/05 37-300 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению открытого акционерного общества "П" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю о признании незаконным решения.

Резолютивная часть постановления объявлена 29 июня 2006 года. Полный текст постановления изготовлен 06 июля 2006 года.

В судебном заседании в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв до 29.06.2006 до 10 часов 00 минут.

Открытое акционерное общество "П" обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю (далее - инспекция, налоговый орган) от 06.06.2005 N 08/92, в соответствии с которым обществу доначислено 2060516 руб. единого социального налога (далее - ЕСН) за 2004 год, 103850 руб. пени и 412103 руб. штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Решением суда от 28.10.2005, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 16.01.2006, оспариваемое решение налогового органа признано незаконным как несоответствующее главе 24, статьям 106, 108, 109, пункту 1 статьи 122 НК РФ.

В кассационной жалобе и дополнениях к ней инспекция просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты в части признания незаконным ненормативного акта по доначислению ЕСН в сумме 2060516 руб. и пеней в сумме 103850 руб. за его несвоевременную уплату и вынести новый судебный акт об отказе в удовлетворении данной части заявленных требований.

При этом заявитель ссылается на неправильное применение судом статьи 243 НК РФ. По мнению заявителя жалобы, поддержанному его представителем в суде кассационной инстанции, у общества отсутствовали правовые основания для уменьшения в соответствии с пунктом 3 статьи 243 НК РФ единого социального налога на сумму фактически не уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за тот же период.

Лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, однако их представители в судебное заседание не явились.

В отзыве на кассационную жалобу общество доводы инспекции отклонило, считая судебные акты законными и обоснованными, в связи с чем просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Проверив законность состоявшихся по делу судебных актов в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа пришел к выводу об отсутствии оснований для их отмены и удовлетворения кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела, инспекцией по результатам камеральной проверки налоговой декларации по ЕСН и декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2004 год, представленных 30.03.2005, принято решение от 06.06.2005 N 08/92 о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 412103 руб. Этим же решением доначислено 2060516 руб. ЕСН и 103850 руб. пеней за несвоевременную уплату налога.

Основанием для начисления указанной суммы налога, как следует из решения инспекции, явилось то, что общество в нарушение пункта 3 статьи 243 НК РФ при исчислении ЕСН за 2004 год применило налоговый вычет в сумме начисленных, но не уплаченных за этот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 2060516 руб.

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 243 НК РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета, то есть сумма начисленных страховых взносов, не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Таким образом, вычет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование из сумм ЕСН производится в момент исчисления налога.

Из содержания абзаца 4 пункта 3 статьи 243 НК РФ следует, что в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором произошло такое занижение.

Выводы арбитражного суда о невозможности определения даты, с которой неуплаченная сумма ЕСН признается недоимкой несоответствующие вышеупомянутой правовой норме, не привели к принятию неправильного решения.

Поскольку обществом налоговый вычет в сумме 2060516 руб. не был уплачен в установленный срок, налоговым органом вынесено оспариваемое решение.

Признавая неправомерным доначисление единого социального налога и пени, суд также исходил из того, что спорная сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пени за несвоевременную уплату взысканы Пенсионным фондом. Данный факт налоговым органом не оспаривается. Однако налоговый орган полагает, что взыскание Пенсионным фондом недоимки по страховым взносам не препятствует взысканию налоговым органом недоимки по единому социальному налогу, образовавшейся в связи с неправомерным применением налогового вычета.

При взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование Пенсионным фондом РФ и взыскании налоговым органом недоимки по единому социальному налогу, как считает инспекция, налогоплательщик вправе обратиться с заявлением о возврате излишне уплаченного налога.

Данный довод налогового органа противоречит положениям статьи 243 НК РФ, в соответствии с которой занижение единого социального налога и право на его взыскание у налоговых органов возникает только в случае неуплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Поскольку на момент принятия оспариваемого решения и рассмотрения дела страховые взносы взысканы Пенсионным фондом, суд правомерно сослался на невозможность двойного взыскания спорной суммы.

Кроме того, с момента взыскания Пенсионным фондом задолженности по страховым взносам, нет оснований считать, что налогоплательщиком неправомерно применен налоговый вычет.

При таких обстоятельствах оснований для отмены судебных актов не имеется.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 28.10.2005, постановление апелляционной инстанции от 16.01.2006 Арбитражного суда Приморского края по делу N А51-9177/0537-300 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.