Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 25 апреля 2007 г. N Ф03-А73/07-2/735 Суд, признав недействительным решение налогового органа в части привлечения к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа за неуплату налога на прибыль, налога на имущество предприятий, признал неправомерным привлечение учреждения к ответственности за непредставление налоговых деклараций по налогу на имущество, а также доначисление налога на имущество и пеней за несвоевременную уплату данного налога (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 25 апреля 2007 г. N Ф03-А73/07-2/735
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного, при участии от заявителя: Государственного учреждения культуры "Н" - Дорохина Н.В. главный специалист-юрисконсульт по доверенности от 27.02.2007 N 299/4; от Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска - Сириченко Л.И. заместитель начальника юридического отдела по доверенности от 12.01.2007 N 384; Козуб Н.Г. заместитель начальника юридического отдела по доверенности от 09.01.2007 N 2; Ахеева Т.В. специалист по доверенности от 26.01.2007 N 1782; от 3-го лица: Министерства финансов Хабаровского края - Маслакова А.Г. главный специалист юридического отдела по доверенности от 27.02.2006 N 19-11/522, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска на постановление от 18.12.2006 по делу N А73-4525/2006-10 (АИ-1/1708/06-5) Арбитражного суда Хабаровского края, по заявлению Государственного учреждения культуры "Н" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска, третье лицо: Министерство финансов Хабаровского края, о признании недействительным решения от 31.03.2006 N 265.

Резолютивная часть постановления объявлена 18 апреля 2007 года. Полный текст постановления изготовлен 25 апреля 2007 года.

Государственное учреждение культуры "Н" (далее - учреждение культуры) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Хабаровска (далее - Инспекция; налоговый орган) от 31.03.2006 N 265.

В качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Министерство финансов Хабаровского края.

Решением суда от 08.10.2006 в удовлетворении заявления отказано. Суд пришел к выводу о том, что оспариваемое решение инспекции соответствует нормам законодательства о налогах и сборах.

Постановлением апелляционной инстанции от 18.12.2006 решение суда изменено, требования учреждения культуры удовлетворены частично, решение инспекции признано недействительным в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового Кодекса РФ (далее - НК РФ) в виде взыскания штрафа за неуплату налога на прибыль в сумме 417190 руб., налога на имущество предприятий в сумме 637102 руб.; по пункту 2 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по налогу на имущество в сумме 2979544 руб., а также - доначисления налога на имущество в сумме 3253934 руб. и пеней за несвоевременную уплату данного налога в сумме 836501,04 руб. В остальном решение суда оставлено без изменения.

Не согласившись с постановлением апелляционной инстанции, инспекция подала кассационную жалобу, в которой просит его отменить, ссылаясь на неправильное применение судом второй инстанции норм материального права, в частности статьи 4 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (с изменениями и дополнениями), действующего в период возникновения спорных правоотношений. По мнению заявителя жалобы, поддержанному его представителями в суде кассационной инстанции, суд неправомерно освободил учреждение культуры от уплаты налога на имущество. Кроме того, как полагает налоговый орган, у суда апелляционной инстанции отсутствовали правовые основания для применения статьи 111 НК РФ и, соответственно, для признания недействительным оспариваемого решения в части привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 и пункту 2 статьи 119 НК РФ.

Учреждение культуры в отзыве и его представитель в судебном заседании кассационной инстанции доводы жалобы отклоняют и просят постановление апелляционной инстанции оставить без изменения, находя его законным и обоснованным.

Министерство финансов Хабаровского края в отзыве на кассационную жалобу и его представитель в суде кассационной инстанции, соглашаясь с позицией учреждения культуры, также возражают против отмены постановления апелляционной инстанции.

Проверив в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса РФ применение судом норм материального и процессуального права, кассационная инстанция не находит оснований для отмены постановления апелляционной инстанции в обжалуемой части.

Как видно из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка деятельности Государственного учреждения культуры "Н" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления налогов, в том числе налога на прибыль и налога на имущество предприятий (организаций) за период с 01.01.2002 по 31.12.2004. По результатам проверки составлен акт от 28.02.2006 N 71 ДСП, на основании которого, с учетом возражений налогоплательщика, принято решение от 31.03.2006 N 265 о привлечении к налоговой ответственности: по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 417190 руб. за неуплату налога на прибыль и в сумме 637101 руб. за неуплату налога на имущество; по пункту 2 статьи 119 НК РФ - в сумме 2979544 руб. за непредставление в установленный срок налоговых деклараций по налогу на имущество. Этим же решением учреждению культуры предложено уплатить налог на прибыль в сумме 2085951 руб. и налог на имущество в сумме 3253934 руб., а также пени за несвоевременную уплату названных налогов в общей сумме 1783597,16 руб.

Проверяя решение инспекции в части доначисления налога на имущество, суд пришел к выводу о его несоответствии пункту "а" статьи 4 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий", а также пункту 1 статьи 3 Закона Хабаровского края от 25.11.2003 N 149 "О налоге на имущество организаций в Хабаровском крае", действующих в период возникновения спорных правоотношений.

Согласно указанным нормам, не облагается налогом имущество бюджетных учреждений и организаций органов законодательной (представительной) и исполнительной власти, органов местного самоуправления. Освобождаются от налогообложения налогом на имущество бюджетные организации, деятельность которых финансируется из краевого и местных бюджетов на основе сметы доходов и расходов (статья 3 Закона Хабаровского края N 149).

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что Государственное учреждение культуры создано на основании решения Хабаровского крайисполкома от 18.07.1991 N 173 в соответствии с приказом Министерства культуры РСФСР от 21.06.1990 N 33, как специально уполномоченный государственный орган управления, контроля и осуществления мероприятий по охране, реставрации и использованию недвижимых памятников истории и культуры на территории Хабаровского края. Учредителем является администрация Хабаровского края в лице Комитета по управлению государственным имуществом администрации Хабаровского края. Имущество учреждения культуры, согласно пункту 4 Устава, находится в государственной собственности Хабаровского края и закреплено за учреждением на праве оперативного управления.

Учреждение культуры является бюджетным учреждением, финансирование расходов на содержание которого, а также на выполнение программы ремонтно-реставрационных, проектно-исследовательских работ и мероприятий по государственному учету памятников истории и культуры Хабаровского края, согласно пункту 5 Положения о финансировании деятельности Государственного учреждения культуры "Н", утвержденного постановлением Губернатора Хабаровского края от 19.12.2002 N 516, производится за счет средств, предусмотренных в краевом бюджете по отрасли "Культура и искусство".

Законами Хабаровского края "О бюджетной системе Хабаровского края на 2003 год" и "О бюджетной системе Хабаровского края на 2004 год" утверждена ведомственная структура расходов краевого бюджета на 2003, 2004 годы, в составе которой предусмотрены бюджетные ассигнования Государственного учреждения культуры "Н" в сумме 32106 тыс. руб. - в 2003 году и 40332 тыс. руб. - в 2004 году, что соответствует суммам доходов и расходов, предусмотренных в сметах доходов и расходов учреждения культуры на 2003, 2004 годы.

Учитывая изложенные обстоятельства, кассационная инстанция находит правильным вывод суда апелляционной инстанции об отсутствии у налогового органа правовых оснований для доначисления налога на имущество в оспариваемой сумме и, следовательно, для привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату указанного налога в бюджет, а также по пункту 1 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по данному налогу.

Тот факт, что учреждение культуры сдавало переданное ему в оперативное управление имущество (объекты недвижимости) в аренду, не влияет на правильность выводов суда апелляционной инстанции. Как установлено судом и не опровергается налоговым органом, суммы арендных платежей учитывались в бюджете Хабаровского края как неналоговые виды доходов, что соответствует пункту 4 статьи 41 и пункту 1 статьи 42 Бюджетного кодекса РФ.

Подлежат отклонению доводы инспекции о нарушении судом положений статьи 111 HК РФ при рассмотрении вопроса о правомерности привлечения учреждения культуры к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в виде взыскания штрафа в сумме 417190 руб.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции, является обстоятельством, исключающим вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения и тем самым освобождающим последнего от налоговой ответственности.

К разъяснениям, о которых упоминает подпункт 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ, как разъяснил Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ в постановлении от 28.02.2005 N 1 "О некоторых вопросах применения части 1 Налогового кодекса РФ", следует также относить письменные разъяснения руководителей федеральных министерств и ведомств, а также их уполномоченных на то должностных лиц.

Как установлено судом, учреждение культуры обращалось в Министерство финансов Хабаровского края за разъяснением по вопросу обложения налогом на прибыль доходов от арендной платы, эксплуатационных расходов, археологических работ, платных услуг и получило ответ (т. 1 л.д. 109), из которого следует, что средства, поступающие на лицевой счет учреждения, налогом на прибыль не облагаются, так как являются бюджетным финансированием. Указанная позиция Министерства финансов Хабаровского края нашла отражение в отзывах на заявление и апелляционную жалобу, а также озвучена в судебных заседаниях его представителем.

Указанные обстоятельства расценены судом апелляционной инстанции как обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии вины учреждения культуры в неуплате налога на прибыль, что в силу статьи 109 НК РФ исключает возможность привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 417190 руб.

Правовые основания для переоценки указанных выводов апелляционной инстанции у суда кассационной инстанции в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса РФ отсутствуют.

Таким образом, как следует из постановления апелляционной инстанции, суд, разрешая спор в данной части, руководствовался не положениями подпункта 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ, а статьями 106, 109 НК РФ, поэтому доводы инспекции в данной части несостоятельны.

Ссылки заявителя жалобы на положения статьи 34.2 НК РФ, которая введена в действие Федеральным законом от 29.06.2004 N 58-ФЗ, также необоснованны, так как указанная норма не действовала в проверяемый период.

Учитывая изложенное, кассационная жалоба налогового органа не подлежит удовлетворению, в связи с чем по правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ с инспекции следует взыскать расходы по уплате государственной пошлины в сумме 1000 руб.

Руководствуясь статьями 284, 286-289, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

постановление апелляционной инстанции от 18.12.2006 Арбитражного суда Хабаровского края по делу N А73-4525/2006-10 (АИ-1/1708/06-5) в обжалуемой части оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска в доход федерального бюджета государственную пошлину по кассационной жалобе в сумме 1000 руб.

Исполнительный лист выдать Арбитражному суду Хабаровского края. Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.