Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 4 июля 2007 г. N Ф03-А51/07-2/1943 Поскольку вопрос о соответствии требований положениям налогового законодательства судом не исследовался, решение и постановление налогового органа в части взыскания пеней в пределах сумм, указанных в требованиях, подлежат отмене с направлением дела на новое рассмотрение (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 4 июля 2007 г. N Ф03-А51/07-2/1943
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Приморскому краю на решение от 16.03.07 по делу N А51-11268/2006 25-297 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению открытого акционерного общества "Р" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Приморскому краю о признании недействительными решения и постановления.

Резолютивная часть постановления объявлена 27 июня 2007 года. Полный текст постановления изготовлен 4 июля 2007 года.

Открытое акционерное общество "Р" обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительными решения и постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 1 по Приморскому краю о взыскании налогов и пеней за счет имущества акционерного общества.

Решением суда первой инстанции от 16.03.07 заявленные требования удовлетворены в связи с пропуском налоговым органом срока, установленного статьей 46 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), для взыскания налогов и пеней за счет имущества налогоплательщика и несоответствием формы и содержания требований, включенных в оспариваемое решение и постановление, положениям статей 69, 70 НК РФ.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговый орган просит принятый по делу судебный акт отменить, указывая на отсутствие у суда первой инстанции оснований для признания оспариваемых решения и постановления недействительными.

По мнению налогового органа, порядок взыскания задолженности "за счет имущества налогоплательщика определен статьей 47 НК РФ, срок, взыскания которой не установлен. Пункт 3 статьи 46 НК РФ применяется при взыскании задолженности за счет денежных средств и не подлежит применению при взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика.

Неуказание в требовании даты, с которой произведено начисление пени, а также ставки пени не может, считает налоговый орган, служить достаточным основанием для признания требования недействительным при наличии фактической задолженности по налогам и пеням.

Лица, участвующие в деле, извещены в надлежащем порядке о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, однако их представители в судебное заседание не явились.

В отзыве на жалобу ОАО "Р" просит принятый по делу судебный акт оставить без изменения как соответствующий налоговому законодательству.

Проверив обоснованность доводов жалобы, отзыва на жалобу, кассационная инстанция считает, что решение суда подлежит отмене в части с направлением дела на новое рассмотрение по следующим основаниям.

Как установлено судом, в связи с неисполнением ОАО "Р" требований об уплате налогов и пеней, и отсутствием денежных средств на счетах в банках, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России N 1 по Приморскому краю приняты решение от 24.07.2006 N 470 и постановление от 25.07.2006 N 418 о взыскании налогов и пеней в общей сумме 3154586,51 руб. за счет имущества акционерного общества.

В соответствии со статьей 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 НК РФ, а также путем взыскания налогов за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 НК РФ.

Решение о взыскании налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Статья 47 НК РФ в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемого решения и постановления, не устанавливала иного срока, отличного от срока указанного в пункте 3 статьи 46 НК РФ, для принятия решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика.

Поскольку статья 47 НК РФ также как и статья 46 НК РФ устанавливает правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке, существенным условием для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд.

Поэтому 60-дневный срок, предусмотренный в статье 46 НК РФ, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика.

Таким образом, признавая оспариваемое решение и постановление в части взыскания задолженности в пределах сумм, указанных в требованиях N 104450 от 09.03.2006, N 104909 от 11.04.2006, N 105036 от 18.04.2006, N 111428 от 25.04.2006, по которым срок, установленный пунктом 3 статьи 46 НК РФ, на момент их принятия истек, суд правильно применил статью 47, пункт 3 статьи 46 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в пункте 13 Информационного письма от 11.08.2004 N 79 "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании" разъяснил, что налогоплательщик в силу пункта 1 статьи 45 НК РФ обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, поэтому требование об уплате налога может быть признано недействительным, только если оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика до уплате налога или если нарушения требований, предъявляемых к его содержанию, являются существенными.

Признавая недействительными оспариваемые решение и постановление в части взыскания пеней в пределах сумм, указанных в требованиях N 111909 от 12.05.2006, N 112370 от 26.05.2006, N 112441 от 08.06.2006, суд сослался на отсутствие в данных требованиях периода, за который начислены пени, что нарушает требование статьи 69 НК РФ. Между тем в требованиях N 112370 от 26.05.2006, N 112441 от 08.06.2006, N 112550 от 23.06.2006, N 112577 от 29.06.2006 акционерному обществу предложено также уплатить задолженность по налогам и сборам. Однако суд признал недействительными указанные требования и в части уплаты налогов и сборов, выводы суда в данной части в нарушение требований части 4 статьи 170 Арбитражного процессуального кодекса РФ не мотивированы.

Вопрос о соответствии требований положениям статьи 69 НК РФ судом не исследовался. В связи с чем решение суда в данной части подлежит отмене с направлением дела на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении дела суду следует исследовать и оценить требования N 112370 от 26.05.2006, N 112441 от 08.06.2006, N 112550 от 23.06.2006, N 112 577 от 29.06.2006 об уплате указанных в них налогов и сборов с учетом разъяснений Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, содержащихся в Информационном письме от 11.08.2004 N 79.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Решение от 16.03.07 по делу N А51-11268/2006 25-297 Арбитражного суда Приморского края в части признания недействительными решения N 470 от 2А.01.06, постановления от N 418 от 25.07.06 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Приморскому краю о взыскании налогов (сборов), указанных в требованиях N 112370 от 26.05.06, N 112441 от 08.06.06, N 112550 от 23.06.06, N 112577 от 29.06.06 отменить, дело в этой части направить на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же суда.

В остальном указанный судебный акт оставить без изменения.

Вопрос о распределении расходов по кассационной жалобе решить суду первой инстанции при новом рассмотрении дела.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.