Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 25 апреля 2008 г. N Ф03-А24/08-2/1159 Заявление о признании недействительным решения налогового органа о привлечении общества к налоговой ответственности за неполную уплату ЕСН удовлетворено, поскольку занижение суммы ЕСН произошло в результате неполной уплаты суммы страховых взносов, что не образует состав вменяемого правонарушения (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 25 апреля 2008 г. N Ф03-А24/08-2/1159
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому на решение от 30.11.2007 по делу N А24-2224/2007-20 Арбитражного суда Камчатской области, по заявлению общества с ограниченной ответственностью Рыболовная компания "З" к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому о признании недействительным решения в части.

Резолютивная часть постановления от 23 апреля 2008 года. Полный текст постановления изготовлен 25 апреля 2008 года.

ООО РК "З" обратилось в Арбитражный суд Камчатской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому о привлечении его к налоговой ответственности в части.

Решением суда первой инстанции от 30.11.2007 заявление удовлетворено. Суд, руководствуясь статьями 106, 109, 122 НК РФ, пришел к выводу об отсутствии оснований для привлечения общества к налоговой ответственности.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговый орган просит принятый по делу судебный акт отменить, в удовлетворении заявления отказать, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права.

Налоговый орган и ООО РК "З" извещены в надлежащем порядке о времени и месте рассмотрения жалобы, однако их представители в судебное заседание не явились.

Проверив обоснованность доводов жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Как установлено судом, решением Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому от 01.06.2007 N 13-09/7728, вынесенным по акту камеральной налоговой проверки, налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам за 2006 год, представленной ООО РК "З", общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неполную уплату единого социального налога в виде взыскания штрафа в сумме 8512,6 руб. Этим же решением начислены пени в сумме 8723,08 руб. за несвоевременную уплату налога и предложено уплатить неуплаченный налог в сумме 186530,25 руб.

Основанием привлечения к налоговой ответственности послужил факт занижения единого социального налога в связи с неправомерным, по мнению налогового органа, уменьшением налога на сумму исчисленных, но фактически не уплаченных в установленный срок, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 186530,25 руб.

Оспаривая данное решение налогового органа в части привлечения к налоговой ответственности, общество указывает на то, что статья 122 НК РФ не предусматривает ответственности за занижение налога в связи с применением налогового вычета на сумму правомерно исчисленных, но не уплаченных в установленный срок страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

В соответствии с пунктом 2 статьи 243 НК РФ сумма единого социального налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в Федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница, согласно пункту 3 статьи 243 НК РФ признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15 числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом.

Пункт 1 статьи 122 НК РФ предусматривает ответственность за неуплату (неполную уплату) сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).

Таким образом, из пункта 1 статьи 122 НК РФ следует, что неуплата налога является налоговым правонарушением лишь в случаях, когда неуплата (неполная уплата) налога допущена по основаниям, указанным в данной норме.

В силу статьи 109 НК РФ налогоплательщик может быть привлечен к налоговой ответственности лишь при наличии события налогового правонарушения и вины налогоплательщика, обязанность доказывания которых возложена на налоговый орган.

Доказательств неправомерности применения обществом налогового вычета в сумме начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, налоговым органом не представлено.

Занижение суммы единого социального налога, как правильно указано судом, подлежащего уплате, произошло не в результате указанных в статье 122 НК РФ действий (бездействия), а в результате неполной уплаты суммы страховых взносов, что не образует состав правонарушения, предусмотренного данной статьей.

При таких обстоятельствах, оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 30.11.2007 по делу N А24-2224/07-20 Арбитражного суда Камчатской области оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Пункт 1 ст. 122 НК РФ предусматривает ответственность за неуплату (неполную уплату) сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).

По мнению налогового органа, уменьшение суммы налога на сумму исчисленных, но фактически не уплаченных в установленный срок страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, является занижением суммы ЕСН и влечет налоговую ответственность по п.1 ст. 122 НК РФ.

Суд сделал вывод, что неуплата налога является налоговым правонарушением лишь в случаях, когда она допущена в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий.

Применение налогового вычета по ЕСН обществом произведено правомерно, так как в соответствии с п.2 ст. 243 НК РФ сумма ЕСН уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет).

Суд указал, что занижение суммы ЕСН, подлежащего уплате, произошло не в результате указанных в п.1 ст. 122 НК РФ действий (бездействия), а в результате неполной уплаты суммы страховых взносов, что не образует состав правонарушения, предусмотренного данной статьей.

В силу ст. 109 НК РФ налогоплательщик может быть привлечен к налоговой ответственности лишь при наличии события налогового правонарушения и вины налогоплательщика, обязанность доказывания которых возложена на налоговый орган.

Поэтому суд поддержал позицию общества, решение по делу оставил без изменения, кассационную жалобу налогового органа - без удовлетворения.