Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 17 июля 2008 г. N Ф03-А51/08-2/1624 Заявление в части взыскания с учреждения пени за несвоевременную уплату земельного налога направлено на новое рассмотрение, где суду необходимо проверить правильность расчета налоговым органом размера пени (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 17 июля 2008 г. N Ф03-А51/08-2/1624
(извлечение)

ГАРАНТ:

См. также Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 17 августа 2009 г. N Ф03-3450/2009

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от ФГОУ ВПО "М": Боровикова Л.А., представитель по доверенности от 08.04.2008 N 38, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу ФГОУ Высшего профессионального образования "М" на решение от 08.11.2007, постановление от 13.02.2008 по делу N А51-7065/2007 37-136 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока к ФГОУ Высшего профессионального образования "М" о взыскании налога и пени в сумме 2097719,16 руб.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв.

Резолютивная часть постановления объявлена 16 июля 2008 года. Полный текст постановления изготовлен 17 июля 2008 года.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г.Владивостока (далее - инспекция, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Приморского края с заявлением, с учетом уточнения, о взыскании с ФГОУ Высшего профессионального образования "М" (далее - Университет) недоимки по земельному налогу в сумме 2097719,16 руб., где 1875358,91 руб. составляет недоимка по земельному налогу за 1 квартал 2007 года и 222360,25 руб. - пени.

Решением суда от 08.11.2007, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 13.02.2008, заявленные требования удовлетворены. Судебные акты мотивированы тем, что налоговый орган обоснованно начислил пени в размере 222360,25 руб. за несвоевременную уплату земельного налога.

Не согласившись с судебными актами, Университет подал кассационную жалобу, в которой просит решение и постановление апелляционной инстанции в части взыскания пени отменить. По мнению заявителя жалобы, необоснованно начисление пени на задолженность по земельному налогу, так как задолженность возникла из-за отсутствия объективной возможности уплатить земельный налог в установленный законом срок в результате задержки финансирования из бюджета.

Кроме того, в дополнительной кассационной жалобе Университет указал на неправильный расчет взысканной пени, поскольку она рассчитана без учета изменения даты уплаты авансовых платежей, установленной Решением Думы г. Владивостока от 16.11.2006 N 275 "О принятии муниципального правового акта г. Владивостока "О внесении изменений в приложение к Решению Думы г. Владивостока от 28.10.2005 N 108 "О земельном налоге в г. Владивостоке".

Инспекция в отзыве на кассационную жалобу возражает против доводов, изложенных в ней, просит решение и постановление апелляционной инстанции оставить без изменения, а кассационную жалобу Университета - без удовлетворения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в кассационной жалобе, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права по доводам кассационной жалобы, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа установил следующее.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФГОУ Высшего профессионального образования "М" является плательщиком земельного налога в соответствии с главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В результате несвоевременной уплаты земельного налога за 2006 год и 1 квартал 2007 года у Университета образовалась задолженность по уплате налога в сумме 1875358,91 руб. и пени в сумме 222360,25 руб.

В связи с неисполнением требований об уплате земельного налога от 20.11.2006 N 223756, от 13.02.2007 N 235396, от 10.05.2007 N 1828, учитывая, что у Университета открыт лицевой счет получателя бюджетных средств в Управлении Федерального казначейства по Приморскому краю и отсутствуют открытые счета в банке, с которых возможно производить бесспорное взыскание задолженности по налогу и пени, налоговый орган обратился с заявлением о взыскании недоимки по земельному налогу в сумме 1875358,91 руб. и пеней в сумме 222360,25 руб. в арбитражный суд, который, удовлетворяя требования заявителя, правильно установил фактические обстоятельства по делу, дал им надлежащую правовую оценку в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) и обосновал свои выводы нормами налогового законодательства.

В соответствии со статьями 23, 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В силу пунктов 2, 6 статьи 396 Кодекса налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно. Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 397 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Решением Думы г. Владивостока от 28.10.2005 N 108 с 01.01.2006 на территории Владивостокского городского округа установлен и введен в действие земельный налог, определены ставки земельного налога, порядок и сроки его уплаты, налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Согласно пункту 5 Приложения к Решению Думы г. Владивостока от 28.10.2005 N 108 (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) сумма налога исчисляется по истечении налогового периода, как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 5.9 и 5.10 настоящего раздела.

Согласно положениям статьи 75 Налогового кодекса РФ в случае уплаты налога в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки помимо уплаты налога налогоплательщик должен уплатить пени в порядке, определенном данной статьей. При этом пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

Из статей 53, 54, 391, 396 НК РФ следует, что налоговый орган вправе начислять пени не только по итогам налогового периода, но и по итогам отчетного периода в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по земельному налогу.

Данная правовая позиция отражена в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Таким образом, арбитражный суд, установив наличие недоимки по земельному налогу, признал правомерным взыскание пени в сумме 222360,25 руб. Однако при проверке правильности начисления пени в размере 222360,25 арбитражным судом не учтено следующее.

Приложением к Решению Думы г. Владивостока от 28.10.2005 N 108 "О земельном налоге" предусмотрено, что в течение налогового периода налогоплательщики - организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивают авансовые платежи не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 октября).

Однако Решением Думы г. Владивостока от 16.11.2006 N 275 в Приложении от 28.10.2005 N 108 "О земельном налоге в г. Владивостоке" внесены изменения, в том числе в пункте 4.3 раздела 4 изменены даты уплаты авансовых платежей.

В новой редакции Решения авансовые платежи должны уплачиваться налогоплательщиками в течение пяти дней после окончания срока предоставления расчетов сумм по авансовым платежам (5 мая, 5 августа, 5 ноября).

Таким образом, расчет пени должен исчисляться с учетом изменения даты уплаты авансовых платежей.

Поскольку эти обстоятельства судом не исследовались, довод кассационной жалобы о неправильном расчете пени признается обоснованным и подлежит проверке.

Несостоятельна ссылка заявителя жалобы на то, что инспекцией необоснованно начислены пени на имеющуюся задолженность по уплате земельного налога ввиду задержки финансирования Университета из федерального бюджета.

Налоговый кодекс РФ не содержит норм, предусматривающих не начисление пеней за несвоевременную уплату земельного налога бюджетными учреждениями.

Поскольку учреждение является налогоплательщиком земельного налога, при нарушении сроков его уплаты налоговым законодательством предусмотрено обеспечение исполнения обязанности по уплате налога в виде начисления пеней независимо от того, по каким причинам налогоплательщик не перечислил соответствующие суммы налога (авансовых платежей по налогу) в установленные законом сроки, в том числе в связи с недофинансированием из федерального бюджета.

При таких обстоятельствах, судом первой и апелляционной инстанций сделан правильный вывод об обоснованности взыскания с учреждения пени по земельному налогу, однако ее размер с учетом установленных обстоятельств подлежит проверке, в связи с чем, судебные акты в этой части подлежат отмене, а дело направлению на новое рассмотрение.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 08.11.2007, постановление апелляционной инстанции от 13.02.2008 Арбитражного суда Приморского края по делу N А51-7065/2007 37-136 в обжалуемой части отменить, дело в этой части направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Приморского края.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.