Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 11 августа 2008 г. N Ф03-А73/08-2/3064 При новом рассмотрении дела о признании недействительным решения налогового органа суду необходимо установить действительную обязанность налогоплательщика восстановить НДС и дать оценку решению налогового органа с точки зрения правомерности привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной налоговым законодательством РФ (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 11 августа 2008 г. N Ф03-А73/08-2/3064
(извлечение)

ГАРАНТ:

См. также Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 6 марта 2009 г. N Ф03-190/2009

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя: ИП К.В. - Смоляная О.А. - представитель, дов. б/н от 19.11.2007, от ответчика: ИФНС России по Индустриальному району г. Хабаровска - Головкина О.А. - начальник юридического отдела, дов. N 04/01 от 09.01.2008, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Хабаровска на решение от 14.02.2008 по делу N А73-12286/2007-23 Арбитражного суда Хабаровского края, по заявлению Индивидуального предпринимателя К.В. к Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Хабаровска о признании недействительным решения.

Резолютивная часть постановления объявлена 06 августа 2008 года. Полный текст постановления изготовлен 11 августа 2008 года.

Индивидуальный предприниматель К.В. (далее - предприниматель) обратился в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Хабаровска (далее - инспекция по налогам и сборам, налоговый орган) от 26.10.2007 N 205.

Решением суда от 14.02.2008 заявленные требования удовлетворены в полном объеме. Судебный акт мотивирован тем, что ранее действовавшее законодательство не предусматривало обязанности налогоплательщика по восстановлению сумм налога, принятых к вычету в налоговом периоде, предшествующем переходу на специальный налоговый режим, в связи с чем основания для доначисления предпринимателю НДС, соответствующих сумм пеней и штрафа у налоговой инспекции отсутствовали.

В апелляционной инстанции законность и обоснованность решения суда не проверялись.

Не согласившись с решением суда, инспекция по налогам и сборам обратилась в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа с кассационной жалобой, в которой просит обжалуемый судебный акт отменить, в удовлетворении требования предпринимателю отказать. По мнению заявителя жалобы, поскольку предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения с 01.01.2007, то на него распространяются положения абзаца 5 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона N 119-ФЗ. Следовательно, налогоплательщик обязан восстановить в налоговом периоде, предшествующем переходу на специальный налоговый режим, принятый к вычету НДС по приобретенным и недоамортизированным основным средствам.

В судебном заседании представитель налогового органа доводы, изложенные в кассационной жалобе, поддержал в полном объеме.

Представитель предпринимателя в судебном заседании и отзыве на кассационную жалобу против доводов жалобы возражал, просил решение суда оставить без изменения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа считает обжалуемый судебный акт подлежащим отмене.

Законность и обоснованность решения суда проверены в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Как следует из материалов дела и установлено арбитражным судом, инспекцией по налогам и сборам проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2006 года, представленной индивидуальным предпринимателем К.В., по результатам которой составлен акт N 1374 от 17.09.2007 и принято решение N 205 от 26.10.2007 о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, в виде взыскания штрафа в размере 154459,6 руб. Этим же решением предложено уплатить доначисленный НДС в размере 881581 руб., пени в размере 72531,25 руб.

Основанием к вынесению такого решения налогового органа явилось то, что предпринимателем в нарушение пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ при переходе с 01.01.2007 на упрощенную систему налогообложения не восстановлена в 4 квартале 2006 года сумма НДС по приобретенным и недоамортизированным основным средствам.

Не согласившись с решением налогового органа, предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Арбитражный суд, удовлетворяя заявленные требования, посчитал, что к рассматриваемым отношениям не подлежат применению положения пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ.

Между тем судом не учтено следующее.

Из материалов дела следует, что с 01.01.2007 предприниматель К.В. перешел на упрощенную систему налогообложения.

Пунктом 19 статьи 1 Федерального закона РФ от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступающего в силу с 01.01.2006, были внесены изменения в пункт 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

ГАРАНТ:

По-видимому, в предыдущем абзаце допущена опечатка. В статье 1 Федерального закона РФ от 22.07.2005 N 119-ФЗ пункта 19 не существует

Согласно абзацу 5 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главой 26.2 и главой 26.3 Налогового кодекса РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи.

Для объектов недвижимости, по которым ранее был возмещен НДС и которые начинают использоваться в деятельности, не облагаемой НДС, закреплен особый порядок восстановления, который приведен в пункте 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, предпринимателю, перешедшему с 01.01.2007 на упрощенную систему налогообложения, необходимо восстановить НДС, если объекты не являются полностью самортизированными.

Однако данные обстоятельства судом не устанавливались и вопрос о порядке и размере подлежащего восстановлению НДС не рассматривался, в связи с чем решение подлежит отмене, а дело направлению на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении суду необходимо установить действительную обязанность налогоплательщика восстановить НДС и дать оценку решению налогового органа с точки зрения правомерности привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 14.02.2008 по делу N А73-12286/2007-23 Арбитражного суда Хабаровского края отменить, дело направить на новое рассмотрение в тот же суд.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.