Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 25 сентября 2008 г. N Ф03-А37/08-2/3982 Поскольку отремонтированное судно использовалось обществом в спорном периоде для осуществления за пределами территории РФ операций по вылову и реализации товара, не облагаемого НДС, налоговый орган правомерно восстановил сумму НДС по результатам выполненных работ по ремонту судна, ранее принятую к вычету (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 25 сентября 2008 г. N Ф03-А37/08-2/3982
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Магаданской области - Смородинова К.К., представитель по доверенности от 03.03.2008 N 05-27/05769, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "А" на решение от 25.03.2008, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 02.06.2008 по делу N А37-7/2008-5 Арбитражного суда Магаданской области, по заявлению общества с ограниченной ответственностью "А" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Магаданской области о признании недействительным решения от 12.12.2007 N 13-10/2225.

Резолютивная часть постановления от 18 сентября 2008 года. Полный текст постановления изготовлен 25 сентября 2008 года.

Общество с ограниченной ответственностью "А" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Магаданской области с заявлением о признании недействительным решения от 12.12.2007 N 13-10/2225 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Магаданской области (далее - налоговый орган, инспекция).

Решением Арбитражного суда Магаданской области от 25.03.2008, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 02.06.2008, заявленные требования удовлетворены частично: уменьшена подлежащая взысканию сумма штрафа до 68079 руб. 20 коп. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, общество обратилось с кассационной жалобой, в которой просит их отменить в связи с неправильным применением судом норм материального права. По мнению заявителя жалобы, восстановление ранее принятых к вычету сумм НДС возможно только в случае неправомерного отнесения сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам) к налоговым вычетам. Кроме того, заявитель полагает, что у инспекции отсутствовали правовые основания для определения суммы НДС, подлежащего восстановлению, расчетным путем.

Налоговым органом в отзыве на кассационную жалобу и его представителем в судебном заседании доводы жалобы отклонены, судебные акты предложено оставить без изменения как соответствующее нормам действующего законодательства.

Общество, извещенное Надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, своего представителя для участия в судебном заседании кассационной инстанции не направило.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее, заслушав мнение представителя налогового органа, проверив в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации применение судом норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как установлено судом и следует из материалов дела, налоговым органом по результатам камеральной проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за май 2007 года, с учетом материалов дополнительной проверки, вынесено решение от 12.12.2007 N 13-10/2225 о привлечении общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в сумме 136158 руб. 40 коп. Этим же решением обществу предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 340396 руб. и начислены пени в сумме 1090 руб. 67 коп.

Основанием для вынесения данного решения послужило то обстоятельство, что в апреле 2007 года общество произвело подготовку судна СРТМ "Елань" к промыслу, а именно: осуществлен текущий ремонт и обслуживание судна, закуп продуктов, топлива на период промысла. Сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) была возмещена обществу в размере 605546 руб. 15.04.2007 судно проследовало за пределы территории Российской Федерации на промысел краба. Выловленные биоресурсы реализованы обществом 23.05.2007 иностранной компании до возвращения в территориальные воды Российской Федерации.

В связи с тем, что приобретенные в апреле 2007 года товары (работы, услуги), сумма НДС по которым предъявлена к вычету в данном налоговом периоде, использовались обществом в дальнейшем (в мае 2007 года) для осуществления операций по реализации товаров за пределами территории Российской Федерации, не облагаемых НДС, налоговый орган, руководствуясь подпунктом 2 пункта 3 и пунктом 4 статьи 170 НК РФ, восстановил сумму НДС ранее принятую к вычету в апреле 2007 года. При этом инспекция определила размер налога, подлежащего восстановлению, на основании данных бухгалтерского учета, установив объем реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации и реализации товаров (работ, услуг) за пределами территории Российской Федерации, а также выделив долю в общей сумме реализованных товаров (работ, услуг) и соответственно размер НДС, надлежащего восстановлению.

Не согласившись с решением налогового органа, общество оспорило его в судебном порядке. Арбитражный суд на основании всестороннего и полного исследования имеющихся в деле доказательств установил фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, и правомерно пришел к выводу о том, что сумма НДС, ранее принятая налогоплательщиком к вычету, должна быть восстановлена к уплате.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с подпунктом пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ; услуг), местом реализации которых территория Российской Федераций не признается. При этом восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 данной статьи.

Учитывая изложенное, в отношении основных средств, вывозимых за пределы территории Российской Федерации для проведения работ, суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению, в случае если местом реализации данных работ (услуг) территория Российской Федерации не является. При этом восстановленная сумма налога учитывается в вышеуказанном порядке.

Как установлено судебными инстанциями, отремонтированное судно СРТМ "Елань" использовалось обществом в мае 2007 года для осуществления за пределами территории Российской Федерации операций по вылову и реализации товара, не облагаемого НДС, в связи с чем налоговый орган правомерно восстановил сумму НДС по результатам выполненных работ по ремонту судна в апреле 2007 года, ранее принятую к вычету.

При этом, как правильно указал апелляционный суд. факт возможного последующего, после восстановления НДС, ввоза судна на территорию Российской Федерации и дальнейшего его использования в операциях, облагаемых этим налогом, не является обстоятельством, исключающим применение положений подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ, и не имеет правового значения по настоящему делу.

Кроме того, судебными инстанциями не выявлено нарушений инспекцией пункта 4 статьи 170 НК РФ, при определении размера налога, подлежащего восстановлению. Налоговый орган, правильно установив объем реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации и реализации товаров (работ, услуг) за пределами территории Российской Федерации, пропорционально выделил долю в общей сумме реализованных товаров (работ, услуг), и исчислил размер НДС, подлежащий восстановлению.

При таких обстоятельствах выводы суда основаны на имеющихся в материалах дела доказательствах, оцененных судом в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и правильном применении норм материального права, регулирующих спорные правоотношения.

Проверка доводов жалобы показала, что фактически они направлены на переоценку выводов арбитражного суда, поэтому утверждения заявителя жалобы отклоняются судом кассационной инстанции, полномочия которой предусмотрены статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного, у суда кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для отмены законно принятых по делу судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 25.03.2008, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 02.06.2008 по делу N А37-7/2008-5 Арбитражного суда Магаданской области оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.