Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 30 декабря 2008 г. N Ф03-5947/2008 Отказывая заявителю в удовлетворении требований о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления НДС и налога на прибыль, а также наложения соответствующих сумм штрафов и исчисленных пеней, суд пришел к выводу об утрате налогоплательщиком права на применение упрощенной системы налогообложения в виде ЕНВД по магазину с момента фактического увеличения площади торгового зала (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 30 декабря 2008 г. N Ф03-5947/2008
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя: общества с ограниченной ответственностью "Х" - Фаст К.Ю., юрисконсульт, доверенность от 03.06.2008, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Хабаровскому краю - Ямкова А.С., государственный налоговый инспектор, доверенность от 24.06.2008 N 04-09/13152, Приходько Е.В., специалист 1 разряда, доверенность от 09.01.2008 N 04-09/63, Свищева О.Л., главный государственный налоговый инспектор, доверенность от 28.07.2008 N 04-09/16039, Завирохина Ю.В., государственный налоговый инспектор, доверенность от 09.01.2008 N 04-09/2, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Х" на решение от 11.08.2008, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 15.10.2008 по делу N А73-5802/2008-29 Арбитражного суда Хабаровского края, по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Х" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Хабаровскому краю о признании недействительным решения от 20.05.2008 N 17-22/201 в части.

Резолютивная часть постановления объявлена 24 декабря 2008 года. Полный текст постановления изготовлен 30 декабря 2008 года.

Общество с ограниченной ответственностью "Х" (далее - ООО "Х", заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением, с учетом его уточнения, о признании недействительными пунктов 3.1, 3.3 резолютивной части решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Хабаровскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России N 6 по Хабаровскому краю, налоговый орган, инспекция) от 20.05.2008 N 17-22/201 о доначислении за 2004 год налога на рекламу в сумме 16772 руб., единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) в сумме 52100 руб., налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 886843 руб., а также пеней, исчисленных с данных сумм налогов; об уменьшении НДС в сумме 268700 руб., предъявленного к возмещению за 2004 год; НДС в сумме 9587776 руб. за 2005-2006 годы и налога на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) в сумме 2949899 руб. за 2005 год, доначисленного в связи с неправомерным применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также наложения соответствующих сумм штрафов и исчисленных пеней.

Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 11.08.2008, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 15.10.2008, требования заявителя удовлетворены частично. Суд признав наличие обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налоговых правонарушений, признал оспариваемое решение недействительным в части привлечения общества к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 1906580 руб., в удовлетворении остальных требований отказано. Отказывая заявителю в удовлетворении его требований, в частности, по доначислению НДС в сумме 9587776 руб. за 2005-2006 годы и налога на прибыль в сумме 2949899 руб. за 2005 год, а также наложения соответствующих сумм штрафов и исчисленных пеней, суды пришли к выводу об утрате налогоплательщиком права на применение упрощенной системы налогообложения в виде ЕНВД по магазину "Весна" с момента фактического увеличения площади торгового зала.

Законность принятых судебных актов проверяется в порядке и пределах, установленных статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) по жалобе общества, которое не согласно с решением и постановлением судов в отказанной ему части о признании недействительным решения инспекции о доначислении НДС в сумме 9587776 руб. за 2005-2006 годы и налога на прибыль в сумме 2949899 руб. за 2005 год, а также наложения соответствующих сумм штрафов и исчисленных пеней.

В своей жалобе заявитель ссылается на неправильное применение судами положений статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), поскольку за основу изменения площади торгового зала судами приняты во внимание не правоустанавливающие документы, а момент, с которого фактически изменилась (увеличилась) площадь торгового зала. При этом, по мнению общества, судами не учтено, что в материалах дела отсутствуют доказательства установки на присоединенных площадях торгового оборудования, без которого не возможно осуществление деятельности.

Налоговый орган согласно представленному отзыву, поддержанному его представителями в судебном заседании, просит состоявшиеся по делу судебные акты оставить без изменения, ссылаясь на их законность и обоснованность.

Изучив материалы дела, обсудив обоснованность доводов, изложенных в кассационной жалобе и возражений на нее, проверив правильность применения судами норм материального и норм процессуального права, суд не находит правовых оснований для отмены решения и постановления в обжалуемой части исходя из следующего.

Как следует из материалов дела и установлено судами, Межрайонная ИФНС России N 6 по Хабаровскому краю проведена выездная налоговая проверка ООО "Х" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты, в том числе ЕНВД для отдельных видов деятельности, НДС за период с 01.01.2004 по 30.09.2007, налога на прибыль за период с 01.01.2004 по 31.12.2006, налога на рекламу за период с 01.01.2004 по 31.12.2004. По результатам проверки составлен акт от 17.03.2008 N 17-22/86 ДСП и, с учетом возражений общества, вынесено решение от 20.05.2008 N 17-22/201 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа за неуплату ЕНВД в сумме 65314 руб., НДС -2599874 руб., налога на прибыль - 589980 руб., по пункту 2 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по НДС в сумме 102095 руб., по ЕНВД - 49317 руб. Этим же решением обществу доначислены ЕНВД в сумме 397269 руб., НДС - 13493274 руб., налог на прибыль - 2949899 руб., налог на рекламу - 16772 руб., исчислены пени по ЕНВД в сумме 82863 руб., НДС - 2667031 руб., налогу на прибыль - 1067904 руб., налогу на рекламу - 4637 руб., а также предложено уменьшить сумму заявленного убытка по налогу на прибыль в сумме 11839159 руб. и излишне предъявленного к возмещению из бюджета НДС на общую сумму 567706 руб.

Основанием для доначисления НДС в сумме 9587776 руб. за 2005-2006 годы и налога на прибыль в сумме 2949899 руб. за 2005 год, а также наложения соответствующих сумм штрафов и исчисленных пеней по объекту торговли через магазин "Весна" согласно решению инспекции явилось увеличение площади торгового зала магазина с 01.12.2005 до 254,9 кв. м.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 30.07.2008 N 24-11/16654 жалоба общества на указанное решение инспекции оставлена без удовлетворения.

Не согласившись частично с решением налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Порядок исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход определен главой 26.3 НК РФ и Законом Хабаровского края от 26.11.2002 N 71 "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Хабаровском крае".

Согласно статье 346.28 НК РФ налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

В соответствии с положениями пункта 4 статьи 346.26 НК РФ уплата организациями единого налога предусматривает, в частности, замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В силу подпункта 4 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади (в редакции Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ).

В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется (в редакции Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ).

В силу статьи 346.27 НК РФ стационарной торговой сетью является торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.

Под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Указанная статья дает понятие площади торгового зала, которой признается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь иных помещений - подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В целях применения главы 26.3 НК РФ к правоустанавливающим инвентаризационным документам относятся имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта (технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды)).

Как следует из материалов дела и установлено судами, на основании договора аренды от 26.02.2004 N 7556, заключенного между ООО "Х" и Министерством имущественных отношений Хабаровского края, общество в 2005-2006 годах использовало под ювелирный магазин (магазин "Весна") нежилые помещения, расположенные по адресу г. Хабаровск, ул. Пушкина, 31, общей площадью 208 кв.м, из которых 113,4 кв.м, согласно техническому паспорту по состоянию на 24.01.2002, составляли площадь торгового зала.

По согласованию с арендодателем общество провело капитальный ремонт указанных помещений по договору подряда от 27.06.2005 с ООО "СахаСтройСервис". Работы выполнены и сданы обществу по акту приема-передачи от 01.12.2005.

В результате проведенных работ площадь торгового зала составила 254,9 кв.м. Указанные изменения площади занимаемых помещений отражены в техническом паспорте по состоянию на 03.07.2006 и в соглашении от 11.01.2007 N 4 к договору аренды от 26.02.2004 N 7556.

Таким образом, судами сделан правильный вывод об утрате с 01.12.2005 обществом права на применение ЕНВД и правомерном доначислении инспекцией соответствующих сумм НДС, налога на прибыль, наложения соответствующих сумм штрафов и исчислении пеней по данному объекту торговли.

Согласно части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Заявителем в ходе рассмотрения дела не представлены доказательства, опровергающие доводы инспекции об осуществлении обществом в магазине "Весна" торговой деятельности с 01.12.2005 со всей занимаемой площади торгового зала, составляющей 254,9 кв.м.

Доводам заявителя о невозможности осуществления на присоединенной площади торговли без установления соответствующего оборудования судами дана надлежащая правовая оценка.

В целом доводы, изложенные в кассационной жалобе, фактически направлены на переоценку выводов судов относительно обстоятельств по данному делу, которым на основе полного и всестороннего исследования доказательств, представленных сторонами, дана правильная оценка.

Основания для переоценки данных выводов у суда кассационной инстанции в силу положений статьи 286 АПК РФ отсутствуют.

На основании изложенного у суда кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения жалобы.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 АПК РФ, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 11.08.2008 в обжалуемой части, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 15.10.2008 по делу N А73-5802/2008-29 Арбитражного суда Хабаровского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.