Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 17 июля 2009 г. N Ф03-3366/2009 Заявление о признании незаконными действий налогового органа по проведению зачета задолженности по штрафам за счет переплаты по НДС удовлетворено, поскольку оспариваемые действия налогового органа противоречат действующему законодательству РФ (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 17 июля 2009 г. N Ф03-3366/2009
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от Государственного предприятия Еврейской автономной области Машинно-технологическая станция "Б" - Юхименко И.М., представитель по доверенности от 20.10.2008 N 4, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Биробиджану Еврейской автономной области на решение от 09.02.2009, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 15.04.2009 по делу N А16-1185/2008 Арбитражного суда Еврейской автономной области, по заявлению Государственного предприятия Еврейской автономной области Машинно-технологическая станция "Б" к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Биробиджану Еврейской автономной области о признании незаконными действий.

Резолютивная часть постановления объявлена 15 июля 2009 г. Полный текст постановления изготовлен 17 июля 2009 г.

Государственное предприятие Еврейской автономной области Машинно-технологическая станция "Б" (далее - предприятие; заявитель) обратилось в Арбитражный суд Еврейской автономной области с заявлением о признании незаконными действий Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Биробиджану Еврейской автономной области (далее - инспекция; налоговый орган) по проведению зачета задолженности по штрафам в сумме 1086417 руб. за счет переплаты по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС).

Решением суда от 09.02.2009, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 15.04.2009, заявление предприятия удовлетворено, указанные выше действия инспекции признаны незаконными, как противоречащие положениям Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).

Не согласившись с решением суда и постановлением апелляционной инстанции, налоговый орган подал кассационную жалобу, в которой просит данные судебные акты отменить, как принятые с неправильным применением норм материального права. По мнению заявителя жалобы, инспекция в силу положений пункта 5 статьи 78 и пункта 4 статьи 176 НК РФ вправе самостоятельно произвести зачет суммы налога, подлежащего возмещению на основании решений от 25.09.2008 N 56 и N 57, в счет погашения задолженности по штрафам.

Налоговый орган надлежаще извещен о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, однако его представитель в судебное заседание кассационной инстанции не явился.

Представитель предприятия в судебном заседании кассационной инстанции возражает против доводов, изложенных в кассационной жалобе, и просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения.

Проверив в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса РФ применение судом норм материального и процессуального права, кассационная инстанция не находит оснований для отмены решения суда и постановления апелляционной инстанции.

Как видно из материалов дела, налоговым органом решениями от 06.11.2008 N 5597 на сумму 348570 руб., от 06.11.2008 N 5598 на сумму 399805 руб., от 07.11.2008 N 5609 на сумму 217390 руб. и от 07.11.2008 N 5610 на сумму 120652 руб. произведены зачеты переплаты по НДС в счет погашения задолженности по штрафам на общую сумму 1086417 руб. В адрес налогоплательщика инспекцией 06.11.2008 и 07.11.2008 направлены извещения N 9373 и N 9402 о принятых решениях о зачете.

Полагая, что действия налогового органа по проведению зачета незаконны и нарушают права и законные интересы предприятия в сфере экономической и предпринимательской деятельности, последнее обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Согласно пунктам 1, 5 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету, в том числе в счет задолженности по штрафам за налоговые правонарушения. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения задолженности по штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно. В случае, предусмотренном данным пунктом, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда.

В соответствии с пунктом 4 статьи 176 НК РФ при наличии у налогоплательщика, в том числе задолженности по штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения данной задолженности.

Таким образом, инспекция правомерно указывает в кассационной жалобе о наличии у неё права в силу названных выше норм Налогового кодекса РФ на самостоятельный зачет суммы налога, подлежащего возмещению, в счет погашения задолженности по штрафам.

Вместе с тем, удовлетворяя заявление общества, суд обоснованно исходил из того, что проводимый налоговым органом зачет является формой принудительного взыскания, однако инспекцией не соблюден порядок, установленный статьями 46, 69, 70 НК РФ.

Исходя из положений статей 69, 70 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки по пени и по налогу, а также задолженности по штрафам налоговый орган направляет ему требование об уплате налога, пени и штрафа в течение трех месяцев после наступления срока уплаты налога, или в десятидневный срок с даты вынесения решения, в соответствии с которым направляется требование.

Кроме того, пунктом 3 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Следовательно, при проведении зачета, являющегося формой принудительного взыскания, инспекцией должны быть соблюдены положения названных выше норм относительно срока вынесения решения о взыскании задолженности по штрафам и порядка направления требования налогоплательщику.

Суд, оценивая в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ представленные в материалах дела доказательства, пришел к выводу о недоказанности налоговым органом факта направления налогоплательщику в установленный срок требования об уплате штрафов на общую сумму 1086417 руб., составления и подписания акта сверки, вынесения и направления инспекцией либо судом решения о взыскании штрафов с предприятия, учитывая, что решения о зачетах от 06.11.2008 N 5597, N 5598 и от 07.11.2008 N 5609, N 5610 (л.д.21-24) оснований возникновения у налогоплательщика задолженности по штрафам не содержат. Такие доказательства не приведены инспекцией и в кассационной жалобе.

Между тем, в силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ обязанность доказывания законности совершения оспариваемых действий, а также обстоятельств, послуживших основанием для совершения оспариваемых действий, возлагается на орган, который совершил данное действие.

Доводы жалобы выводов судов не опровергают и в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса РФ подлежат отклонению судом кассационной инстанции.

Учитывая изложенное и, исходя из доводов кассационной жалобы, решение суда первой и постановление апелляционной инстанций, как принятые с правильным применением норм материального и процессуального права, отмене не подлежат.

Руководствуясь статьями 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 09.02.2009, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 15.04.2009 по делу N А16-1185/2008 Арбитражного суда Еврейской автономной области оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.