Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 16 ноября 2009 г. N Ф03-6152/2009 Заявление о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в уклонении от проведения операций по карточке расчеты с бюджетом, о признании незаконными действий по взысканию денежных средств, об обязании налогового органа возвратить денежные средства, удовлетворено частично, поскольку оспариваемые действия налогового органа не соответствуют действующему законодательству РФ (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 16 ноября 2009 г. N Ф03-6152/2009
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Хабаровска - Санина CO., представитель по доверенности N 04/02 от 11.01.2009; рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Хабаровска на постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2009 по делу N А73-12234/2008 Арбитражного суда Хабаровского края. по заявлению Федерального государственного унитарного предприятия "Д" к инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Хабаровска о признании незаконным бездействия, выразившегося в уклонении от проведения операций по карточке "расчеты с бюджетом", о признании незаконными действий по взысканию денежных средств в общей сумме 708101 руб. 71 коп., об обязании инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Хабаровска возвратить денежные средства в указанной сумме.

Резолютивная часть постановления объявлена 11 ноября 2009 года. Полный текст постановления изготовлен 16 ноября 2009 г.

Федеральное государственное унитарное предприятие "Д" (далее - предприятие, ФГУП "Д") обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением, с учетом уточнения в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району города Хабаровска (далее - инспекция, налоговый орган) о признании незаконным бездействия, выразившегося в уклонении от проведения операций по карточке "расчеты с бюджетом", о признании незаконными действий по взысканию денежных средств в общей сумме 708101 руб. 71 коп., об обязании возвратить денежные средства в указанной сумме. Кроме того, в порядке устранения допущенного нарушения прав и законных интересов, заявитель просил обязать налоговый орган уменьшить в карточке "расчеты с бюджетом" задолженность по налогам и пеням.

Решением суда от 13.02.2009, с учетом определения от 16.02.2009, заявленные требования удовлетворены частично, признаны незаконными действия инспекции по взысканию денежных средств в размере 510781 руб. 62 коп., на налоговый орган возложена обязанность возвратить предприятию денежные средства в указанной сумме. В удовлетворении требований в части признания незаконным бездействия, выразившегося в уклонении от проведения операций по карточке "расчеты с бюджетом" и об обязании инспекции уменьшить в карточке "расчеты с бюджетом" задолженность по налогам и пеням судом отказано со ссылкой на положения статьи 59 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) и правовую позицию Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 11.05.2005 N 16507/04.

Постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 10.04.2009 решение суда оставлено без изменения, при этом апелляционный суд указал на необоснованность довода предприятия о незаконности бездействия инспекции, выразившегося в непроведении предусмотренной Приказом Федеральной налоговой службы от 16.03.2007 N ММ-3-10/138@ проводки по карточке "расчеты с бюджетом", поскольку данное требование не было заявлено в суде первой инстанции и не являлось предметом рассмотрения.

Постановлением Федерального Арбитражного суда Дальневосточного округа от 24.06.2009 года постановление апелляционного суда отменено в связи с неисследованностью доказательств по делу, дело направлено на новое рассмотрение в тот же апелляционный суд.

Постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2009 решение суда в обжалуемой части изменено: признано незаконным бездействие инспекции, выразившегося в уклонении от проведения операций по карточке "расчеты с бюджетом".

Дополнительным постановлением от 01.10.2009 суд апелляционной инстанции обязал налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов предприятия.

Не согласившись частично с постановлением апелляционного суда от 30.07.2009, инспекция обратилась с кассационной жалобой, в которой указывает на допущенные судом нарушения норм материального права, в связи с чем просит его отменить и отказать в удовлетворении требований по эпизоду признания незаконным бездействий инспекции по непроведению операций в карточке "расчеты с бюджетом".

В судебном заседании представитель инспекции уточнила заявленные требования: просит в порядке кассационного производства рассмотреть и отменить постановление от 01.10.2009, так как оба постановления взаимосвязаны, а второе вытекает из первого.

По мнению заявителя жалобы, судом апелляционной инстанции не учтено, что карточка "расчеты с бюджетом" является внутренним документом инспекции, и сама по себе не может нарушать права и законные интересы предприятия.

ФГУП "Д" отзыв на кассационную жалобу не представило, в судебном разбирательстве по делу участия не принимало.

Изучим материалы дела, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, заслушав мнение представителя налогового органа, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа полагает, что кассационная жалоба подлежит удовлетворению, а постановление суда апелляционной инстанции - отмене в обжалуемой части, с оставлением в силе решение суда первой инстанции.

Как установлено судом и следует из материалов дела, налоговый орган, установив, что по лицевому счету предприятия имеется недоимка по налогам и задолженность по пеням, произвел взыскание пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 422626 руб. 47 коп., по единому социальному налогу в сумме 134907 руб. 47 коп., пене по налогу на прибыль в сумме 96 руб. 43 коп., пеней по отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы в сумме 163 руб. 53 коп., пеней по налогу с продаж в сумме 146 руб. 91 коп., пеней по недропользованию в сумме 160 руб. 44 коп., пеней по прочим налогам и сборам в сумме 16 коп.

Несогласие с действиями (бездействием) налогового органа послужило основанием для обращения заявителя в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Арбитражный суд первой инстанции квалифицировал требование предприятия об обязании провести соответствующие проводки в карточке "расчеты с бюджетом" как требование о списании безнадежной задолженности и в удовлетворении заявленных требований в указанной части отказал.

Повторно рассматривая дело, после направления его на новое рассмотрение, суд апелляционной инстанции, с учетом дополнительного постановления от 01.10.2009, удовлетворил заявленные предприятием требования, изменив решения суда в данной части и признав незаконным бездействия инспекции, выразившееся в уклонении от проведения операций по карточке "расчеты с бюджетом", и обязал налоговый орган устранить допущенные нарушения.

В настоящее время в споре находится только указанные выше эпизоды.

Удовлетворяя заявленные предприятием требования, судом апелляционной инстанции нарушены требования материального права, регулирующие данные правонарушения, а вывод суда противоречит единообразию судебной практики, сформулированной Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации.

В соответствии со статьей 59 НК РФ недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального, или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном:

по федеральным налогам и сборам - Правительством Российской Федерации;

по региональным и местным налогам и сборам - соответственно исполнительными органами субъектов Российской Федерации и местного самоуправления.

Эти же правила применяются при списании безнадежной задолженности по пеням.

Во исполнение статьи 59 НК РФ Правительство Российской Федерации приняло Постановление от 12.02.2001 N 100, согласно которому признаются безнадежными к взысканию и списываются недоимка и задолженность по пеням по федеральным налогам и сборам в случае ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Вопросы признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по региональным и местным налогам и сборам решают органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления применительно к порядку, определенному названным Постановлением.

Решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности принимается налоговым органом по месту нахождения налогоплательщика.

Налоговые органы осуществляют права, предусмотренные НК РФ, и несут обязанности предусмотренные НК РФ и иными федеральными законами (пункт 2 статьи 31 и пункт 2 статьи 32 НК РФ). Должностные лица налоговых органов обязаны реализовать права и обязанности в пределах своей компетенции (статья 33 НК РФ)

Согласно статье 3 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" налоговые органы в своей деятельности руководствуются Кодексом и другими федеральными законами, названным Законом и иными законодательными актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, а так же нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.

Должностные лица налоговых органов не могут произвольно, исходя из собственного усмотрения, признавать долги по налогам нереальными к взысканию и списывать соответствующие суммы.

Поэтому у инспекции, действующей в рамках предоставленных ей полномочий, не было оснований удовлетворять заявление предприятия об исключении из карточки "расчеты с бюджетом" налогоплательщика сумм недоимки и задолженности по пеням, а у судов - понуждать налоговый орган принять решение об их списании, так как суд по своей инициативе не вправе списывать долги налогоплательщика, нереальные для взыскания.

Судебные акты в части понуждения инспекции исключить налогоплательщика сумм недоимки и задолженности по пеням являются ошибочными. Карточки "расчеты с бюджетом", которую ведет налоговый орган, является формой внутреннего контроля осуществляемого им во исполнение ведомственных документов (Приказ Федеральной налоговой службы России от 16.03.2007 N ММ-3-10/138@). Наличие в документах внутриведомственного учета сведений о задолженности по пеням и штрафам само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика.

Таким образом, при разрешении спора по настоящему делу судом допущено ошибочное применение законодательства Российской Федерации о налогах, в связи с чем отсутствовали правовые основания для изменения в данной части решения суда первой инстанции.

При этом судом не учтена правовая позиция Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, высказанная им в постановлении Президиума от 11.05.2005 N 16507/04, и поддержанная в определениях Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.05.2009 и 06.07.2009.

Действия (бездействия) налогового органа, а также ненормативные акты налогового органа, связанные с использованием сведений, содержащихся в карточках "расчеты с бюджетом" налогоплательщика по конкретным налогам, которые налогоплательщик считает недостоверными, могут быть оспорены им в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации и Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.

При изложенных выше обстоятельствах постановление суда апелляционной инстанции от 30.07.2009, с учетом дополнительного постановления от 01.10.2009, подлежат отмене с оставлением в данной части в силе решение Арбитражного суда Хабаровского края от 13.02.2009.

Руководствуясь вышеизложенным, а также статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2009, дополнительное постановление от 01.10.2009 по делу N А73-12234/2008 Арбитражного суда Хабаровского края в части признания незаконным бездействие ИФНС России по Индустриальному району г. Хабаровска, выразившееся в уклонении от проведения операций по карточке "расчеты с бюджетом", обязания ИФНС России по Индустриальному району г.Хабаровска устранить данные нарушения отменить, в данной части оставить в силе решение суда от 13.02.2009 по отказу в удовлетворении требований ФГУП "Д".

В остальном принятые по делу судебные акты оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.