Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 7 декабря 2009 г. N Ф03-5066/2009 по делу N А24-710/2009 Выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти в пределах его компетенции, являются обстоятельством, исключающим вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения и тем самым освобождают последнего от налоговой ответственности (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 7 декабря 2009 г. N Ф03-5066/2009
по делу N А24-710/2009
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя: ООО "Э" - Сторожук М.И., представитель по доверенности б/н от 20.07.2009, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Э" на решение от 28.04.2009, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2009 по делу N А24-710/2009 Арбитражного суда Камчатского края, по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Э" к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому о признании недействительным в части решения N 11-11/95/32465 от 29.12.2008.

Резолютивная часть постановления объявлена 30 ноября 2009 г. Полный текст постановления изготовлен 07 декабря 2009 г.

Общество с ограниченной ответственностью "Э" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Камчатского края с заявлением о признании недействительным в части решения инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому (далее - инспекция, налоговый орган) N 11-11/95/32465 от 29.12.2008.

Решением суда от 28.04.2009, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2009, в удовлетворении заявленных требований отказано в связи с их необоснованностью.

Законность принятых судебных актов проверяется по жалобе общества, поддержанной его представителем в судебном заседании, которая, уточнив требования по жалобе, просила отменить принятые судебные акты в части отказа в признании недействительным оспариваемого решения налогового органа о привлечении общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде взыскания штрафа в сумме 486838,60 руб. и начисления к уплате пени в сумме 635106,97 руб., поскольку они противоречат положениям подпункта 3 пункта 1 статьи 111 и пункта 8 статьи 75 настоящего Кодекса.

Инспекция в отзыве на жалобу просит оставить принятые судебные акты без изменения как законные и обоснованные.

Инспекция, надлежащим образом извещенная о времени и месте рассмотрения жалобы, участие в судебном заседании не принимала, письмом от 13.11.2009 N 04-07/25523 заявила ходатайство о рассмотрении жалобы без участия своего представителя.

Рассмотрев материалы дела, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, выслушав мнение представителя общества, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции считает, что жалоба подлежит удовлетворению частично по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО "Э" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2005 по 31.12.2007,0 чем составлен акт проверки N 11-11/90 от 03.12.2008.

По результатам рассмотрения акта проверки и возражений на него налоговым органом 29.12.2008 принято решение N 11-11/95/32465 о привлечении общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС за 2006-2007 годы в виде взыскания штрафа в сумме 486838,60 руб.

Одновременно налогоплательщику предложено уплатить неполностью уплаченные налоги и пени за их несвоевременную уплату:

- НДС в сумме 2487408 руб. и пени в сумме 635106,97 руб.;

- транспортный налог за 2006 год - 60 руб.;

- пени по НДФЛ - 154600,21 руб.;

- пени по ЕСН - 16526,32 руб., а также уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенном размере НДС за июнь 2006 года в сумме 7247 руб.

Решением управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю N 09-17/01383 от 20.02.2009 решение инспекции по апелляционной жалобе общества оставлено без изменения.

Общество не согласилось с решением инспекции по НДС в полном объеме (налог, пени, штраф, в том числе и по налогу в сумме 7247 руб.) и обжаловало его в арбитражный суд, который отказал в удовлетворении заявленных требований. Выводы суда первой инстанции поддержаны апелляционным судом, который, однако, в мотивировочной части постановления указал об ошибочности выводов суда первой инстанции об отказе в удовлетворении требования общества о признании недействительным оспариваемого решения налогового органа по штрафу и пене и о необходимости изменения судебного решения в указанной части, но, тем не менее, оставил его без изменения.

Суд кассационной инстанции считает, что, отказывая обществу в удовлетворении заявленных требований по пене и штрафу, судами не учтены положения подпункта 3 пункта 1 статьи 111 и пункта 8 статьи 75 НК РФ.

Согласно указанным нормам права, обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, а также основанием для неначисления пени признается выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа).

Из материалов дела следует, что не исчисляя налог на добавленную стоимость по услугам по сдаче в аренду судна, общество выполняло письменные разъяснения о порядке исчисления и уплаты налога, изложенные в письмах Министерства финансов Российской Федерации от 04.03.2008 N 03-07-08/53, N 03-07-08/176 от 17.07.2008, N 03-07-08/182 от 18.07.2008 (указанные обстоятельства установлены апелляционным судом), поэтому оно необоснованно привлечено налоговым органом к налоговой ответственности в связи с отсутствием его вины в совершенном правонарушении, и ему также необоснованно, в нарушение пункта 8 статьи 75 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2007 года) начислены пени. Следовательно, решение и постановление в указанной части подлежат изменению как принятые с нарушением норм материального права.

Довод инспекции, изложенный в отзыве на жалобу, о том, что Минфин РФ в письме N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 указал на то, что его письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах не являются нормативными правовыми актами, поэтому инспекция считает, что они не должны учитываться для урегулирования спорных правоотношений, является ошибочным и не принимается во внимание судом кассационной инстанции, так как противоречит буквальному смыслу подпункта 3 пункта 1 статьи 111 и пункта 8 статьи 75 НК РФ, из содержания которых не следует, что указанные в них письменные разъяснения уполномоченных органов должны носить характер нормативного правового акта.

Поскольку общество уточнило свои требования по кассационной жалобе и не оспаривает выводы судов обеих инстанций относительно правомерности начисления к уплате НДС за 2006-2007 годы в сумме 2487408 руб., то суд кассационной инстанции считает, что обжалуемые судебные акты в указанной части следует оставить без изменения, так как выводы, изложенные в решении и постановлении, основаны на полном и всестороннем исследовании имеющихся в деле доказательств и правильном применении норм материального права: статей 146, 148 НК РФ, регулирующих спорные правоотношения, а также соответствуют правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 13.10.2009 N 6508/09.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 28.04.2009, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2009 по делу N А24-710/2009 Арбитражного суда Камчатского края изменить, кассационную жалобу общества удовлетворить частично.

Решение инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску - Камчатскому N 11-11/95/32465 от 29.12.2008 в части начисления ООО "Э" к уплате пени в сумме 635106,97 руб. и привлечения его к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 486838,60 руб. признать недействительным, как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

В остальном принятые судебные акты по настоящему делу оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.