Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 8 сентября 2003 г. N А56-24228/02 Иск ООО о признании недействительным решения ИМНС о привлечении к налоговой ответственности за неполную уплату НДС удовлетворено, так как налогоплательщик представил доказательства понесенных им затрат по уплате НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и принятия указанных товаров к учету

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 8 сентября 2003 г. N А56-24228/02

ГАРАНТ:

См. также предыдущее рассмотрение дела: постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19 декабря 2002 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кочеровой Л.И., судей Дмитриева В.В., Кирейковой Г.Г., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Вентурас" адвоката Рябченко Э.Н. (доверенность от 20.11.02 N 12), от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Выборгскому району Санкт-Петербурга главного специалиста юридического отдела Петроченкова А.Н. (доверенность от 11.09.02 N 17/12479), рассмотрев 03.09.03 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Выборгскому району Санкт-Петербурга на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 22.05.03 по делу N А56-24228/02 (судья Глазков Е.Г.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Вентурас" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с иском о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Выборгскому району Санкт-Петербурга (далее - инспекция, ИМНС) от 23.01.02 N 12/60 о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 18.09.02 иск удовлетворен.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.12.02 решение суда первой инстанции отменено и дело направлено на новое рассмотрение. Как указал суд кассационной инстанции, поскольку в деле отсутствуют доказательства того, что общество возместило третьим лицам расходы по оплате за него таможенных платежей, в том числе налога на добавленную стоимость (далее - НДС), то при новом рассмотрении дела суду следует проверить, произведена ли уплата НДС таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации за счет собственных денежных средств заявителя, то есть понес ли он затраты на уплату этого налога.

При новом рассмотрении дела суд первой инстанции решением от 22.05.03 удовлетворил требования заявителя.

Названное решение суда в апелляционную инстанцию налоговым органом не обжаловалось.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить решение суда и отказать обществу в удовлетворении заявленного требования, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального и процессуального права, а также на невыполнение указаний суда кассационной инстанции, изложенных в постановлении от 19.12.02. По мнению подателя жалобы, третьи лица вправе уплатить за налогоплательщика налог, после чего налогоплательщик будет считаться исполнившим обязанность по уплате этого налога при соблюдении следующих условий: представлении доказательств, подтверждающих фактическую уплату НДС при расчетах по договору; наличии взаимных обязательств между налогоплательщиком и третьим лицом; отражении в бухгалтерском учете погашения обязательств перед третьими лицами. Поскольку таких доказательств общество не представило ни в ходе проведения выездной налоговой проверки, ни в суд, то истец необоснованно предъявил суммы НДС к налоговому вычету.

Общество представило отзыв на жалобу, в котором просит оставить судебный акт без изменения, а кассационную жалобу инспекции - без удовлетворения, считая решение суда законным и обоснованным. По мнению общества, оно правомерно, в соответствии с требованиями статей 44, 45, 171, 177 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и статьи 118 Таможенного кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), заявило налоговые вычеты в размере сумм НДС, уплаченных третьими лицами при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, поскольку затраты этим лицам полностью компенсировало.

В судебном заседании представители общества и инспекции поддержали свои доводы.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как усматривается из материалов дела, ИМНС совместно с Управлением Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации по городу Санкт-Петербургу провела выездную налоговую проверку соблюдения обществом налогового законодательства за период с 01.01.01 по 31.07.01. В ходе проведения проверки инспекция пришла к выводу о неправомерном предъявлении обществом к вычету налога на добавленную стоимость за апрель - июль 2001 года, поскольку налогоплательщик не исполнил обязанности по уплате этого налога таможенным органам в соответствии с положениями пунктов 2 и 5 статьи 45 НК РФ при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товаров для перепродажи. При этом НДС таможенным органам за истца оплачен третьими лицами. Исполнение же обязанности по уплате налогов (сборов) третьими лицами, по мнению ИМНС, не предусмотрено Налоговым кодексом.

По результатам налоговой проверки ИМНС составила акт от 07.12.01 N 12/60 и с учетом представленных истцом возражений вынесла решение от 23.01.02 N 12/60 о доначислении обществу 8449616 руб. 02 коп. НДС, а также о привлечении общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания 434657 руб. 05 коп. штрафа за неуплату (неполную уплату) НДС.

Удовлетворяя заявление общества о признании названного решения ИМНС недействительным, суд исходил из того, что факт уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации подтвержден материалами проверки. Товар оприходован истцом и в дальнейшем реализован на территории Российской Федерации. Наличие обязательств общества перед третьими лицами в части погашения задолженности, возникшей в связи с уплатой ими за заявителя налога на добавленную стоимость таможенным органам, а также задолженности третьих лиц перед обществом за полученный товар отражено в бухгалтерском учете общества и выписки по соответствующим счетам представлены суду. Возмещение обществом третьим лицам расходов по уплате таможенных платежей, в том числе НДС, при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, подтверждено актами сверок взаиморасчетов, накладными на поставку товаров, счетами-фактурами. Данные обстоятельства, по мнению суда, подтверждают согласно статьям 153, 171, 177 НК РФ право истца на налоговые вычеты.

Кассационная инстанция считает, что суд при новом рассмотрении дела всесторонне и полно изучил материалы дела, оценил представленные по делу дополнительные доказательства и сделал правильный вывод об обоснованности требований заявителя.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ операции по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с положениями статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения.

Согласно части второй пункта 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

По смыслу названных норм право налогоплательщика на возмещение из бюджета НДС обусловлено фактом уплаты им суммы НДС таможенным органам при ввозе товара и фактом принятия на учет товара, а правовое значение такого возмещения - компенсация налогоплательщику затрат по уплате установленного названными законами налога.

Таким образом, для реализации предусмотренного пунктом 1 статьи 172 НК РФ права налогоплательщик должен представить доказательства понесенных им затрат по уплате НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и принятия указанных товаров к учету.

В данном случае судом установлено и материалами дела подтверждается, что при ввозе налогоплательщиком товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма НДС уплачена таможенным органам третьими лицами. Общество возместило третьим лицам расходы по оплате таможенных платежей, в том числе и НДС, путем поставки товаров, что подтверждается договорами, актами взаимных сверок расчетов, накладными на поставку товаров, счетами-фактурами. Уплата НДС таможенным органам за общество третьими лицами - покупателями ввозимого товара подтверждается платежными поручениями и копиями грузовых таможенных деклараций, представленных в материалы дела.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция считает, что суд обоснованно удовлетворил требования заявителя. При таких обстоятельствах у кассационной инстанции не имеется оснований для удовлетворения жалобы налогового органа.

Руководствуясь статьей 286 и подпунктом 1 пункта 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 22.05.03 по делу N А56-24228/02 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Выборгскому району Санкт-Петербурга - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Л.И. Кочерова В.В. Дмитриев

Г.Г. Кирейкова