Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 8 июня 2004 г. N А05-14478/03-13 Иск ООО о признании недействительными ненормативных актов ИМНС, а также об обязании налогового органа уплатить проценты за нарушение срока возврата НДС не удовлетворен, так как у Общества не было оснований для возмещения спорного налога, поскольку налогоплательщик использовал в расчетах за произведенные для него работы собственные векселя, которые не были погашены на момент подачи налоговой декларации

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 8 июня 2004 г. N А05-14478/03-13

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В., судей Шевченко А.В., Никитушкиной Л.Л.,

рассмотрев 08.06.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Архангельский мусороперерабатывающий комбинат" на решение Арбитражного суда Архангельской области от 13.02.2004 по делу N А05-14478/03-13 (судья Сметанин К.А.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Архангельский мусороперерабатывающий комбинат" (далее - Общество, ООО "АМПК") обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительными ненормативных актов Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Архангельску (далее - налоговая инспекция) - писем от 18.11.2003 N 02-15/44352 и от 22.12.2003 N 02-07/49544, а также об обязании налоговой инспекции уплатить 37 333 руб. 38 коп. пеней (процентов) за нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

Решением суда от 13.02.2004 ООО "АМПК" отказано в удовлетворении заявления.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Общество просит отменить решение от 13.02.2004 и удовлетворить заявленные им требования, указывая на то, что судом нарушены нормы материального и процессуального права.

Стороны надлежащим образом извещены о времени и месте слушания дела, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Согласно абзацу 1 пункта 6 статьи 171 и абзацу 1 пункта 5 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств; суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ; суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Вычеты сумм налога, указанных в абзаце первом пункта 6 статьи 171 НК РФ, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце втором пункта 2 статьи 259 НК РФ, то есть с месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

Как следует из материалов дела, ООО "АМПК" и обществом с ограниченной ответственностью "Проектно-строительное объединение "Магистраль" (далее - ООО "Магистраль") заключен договор подряда от 28.06.2001 N 1 на проектирование и строительство производственного комплекса для заявителя.

Поскольку строительство было завершено и Общество ввело объект в эксплуатацию во втором квартале 2003 года, то оно на основании приведенных норм Налогового кодекса Российской Федерации предъявило к возмещению суммы налога, уплаченные подрядной организации при проведении капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, а также суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ.

По мнению налогоплательщика, у него имелись документы, подтверждающие фактическую уплату НДС поставщикам и подрядчику при приобретении продукции и приемке выполненных работ, в связи с чем 16.07.2003 Общество представило в налоговую инспекцию декларацию по НДС за второй квартал 2003 года, согласно которой возмещению из бюджета подлежали 3 071 986 руб. НДС. До истечения трехмесячного срока, 13.10.2003 ООО "АМПК" обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате 2 000 000 руб. налога на его расчетный счет.

Налоговая инспекция письмом от 18.11.2003 N 02-15/44352 отказала Обществу в возврате налога, ссылаясь на то, что в акте камеральной проверки от 13.11.2003 N 16-23/3972 указано на отсутствие надлежащих доказательств уплаты НДС в бюджет и он восстановлен к уплате.

В письме от 22.12.2003 N 02-07/49544 налоговый орган сообщил Обществу об оставлении без рассмотрения заявления о возврате 2 000 000 руб. НДС ввиду отсутствия доказательств внесения налога в бюджет.

ООО "АМПК" не согласилось с данными действиями налогового органа и обратилось в арбитражный суд с заявлением о возврате из бюджета 2 000 000 руб. НДС и 37 333 руб. 38 коп. пеней. В процессе рассмотрения дела Общество изменило предмет заявления и просит признать недействительными письма от 18.11.2003 N 02-15/44352 и от 22.12.2003 N 02-07/49544 и обязать налоговую инспекцию уплатить 37 333 руб. 38 коп. пеней (процентов).

В период подготовки дела к рассмотрению в суде налоговая инспекция провела камеральную налоговую проверку правомерности предъявления Обществом к возмещению НДС за второй квартал 2003 по операциям, осуществляемым на территории Российской Федерации (акт от 19.12.2003 N 16-23/4322), и приняла решение от 16.01.2004 N 16-23/4322 об отказе в возмещении НДС, поскольку ООО "АМПК" использовало при расчетах с подрядчиком собственные векселя и на момент подачи налоговой декларации они не были погашены заявителем.

Суд первой инстанции согласился с доводами налоговой инспекции и отказал Обществу в удовлетворении заявленных требований. Кассационная инстанция не находит оснований для отмены решения от 13.02.2004.

Порядок применения налоговых вычетов регулируется статьей 172 НК РФ, пунктом 1 которой предусмотрено, что налоговые вычеты, указанные в статье 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты. Во втором абзаце данной статьи законодатель указывает на то, что при использовании налогоплательщиком-векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.

Как следует из постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 20.02.2001 N 3-П, под фактически уплаченными поставщикам суммами налога подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиком сумм налога.

Из приведенных положений видно, что сумма НДС может предъявляться к вычету только при условии, что налогоплательщик понес какие-либо затраты в форме уплаты денежных средств или отчуждения имущества.

Судом первой инстанции установлено, что Общество и закрытое акционерное общество "Сальдар" (далее - ЗАО "Сальдар") подписали предварительный договор от 15.06.2001 о заключении договора займа для строительства мусороперерабатывающего комбината, в обеспечение которого ООО "АМПК" должно передать собственные веселя. Во исполнение названного соглашения и на основании договоров купли-продажи векселей и актов приема-передачи Общество передало ЗАО "Сальдар" собственные векселя. В свою очередь, ЗАО "Сальдар" на основании писем Общества производило в счет оплаты векселей перечислило денежные средства ООО "Магистраль" со ссылкой на номер и дату договора подряда.

Таким образом, обязательства Общества перед подрядчиком, связанные со строительством комбината, прекращены путем перечисления денежных средств, полученных в счет оплаты собственных векселей ООО "АМПК".

При таких обстоятельствах кассационная инстанция считает, что суд правомерно исходил из того, что налогоплательщик использовал собственные векселя в расчетах за произведенные для него работы, а поскольку право плательщика НДС на налоговый вычет обусловлено фактом уплаты суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг), то оснований у Общества не было для возмещения налога во втором квартале 2003 года.

Суд кассационной инстанции отклоняет приведенные в кассационной жалобе доводы заявителя о том, что заемные средства являются собственностью заемщика и при расчетах заемными средствами заемщик реально несет затраты. Данные выводы ООО "АМПК" ошибочны, так как до момента возврата (уплаты) заемных средств заимодавцу заемщик фактически рассчитывался с подрядчиком (поставщиком) за счет средств заимодавца, а не своих собственных.

Таким образом, выводы суда о том, что до момента погашения Обществом собственного векселя сумма НДС налогоплательщиком фактически не уплачена, правомерны.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 286 и 287 (пункт 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 13.02.2004 по делу N А05-14478/03-13 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Архангельский мусороперерабатывающий комбинат" - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

В.В.Дмитриев Л.Л.Никитушкина

А.В.Шевченко