Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 27 октября 2003 г. N А56-2291/03 Дело по иску ООО о признании частично недействительным решения ИМНС об отказе в возмещении НДС, а также об обязании налогового органа возместить путем возврата на расчетный счет Общества спорную сумму налога направлено на новое рассмотрение, так как суду следует оценить факт пропуска истцом трехмесячного срока на обращение в арбитражный суд и в случае положительного решения данного вопроса дать оценку выводу налогового органа о том, что Общество не уплатило поставщикам материальных ценностей указанный налог по части счетов-фактур

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 27 октября 2003 г. N А56-2291/03

ГАРАНТ:

См. также новое рассмотрение дела: постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 апреля 2004 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Шевченко А.В., судей Абакумовой И.Д., Кочеровой Л.И., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Антарес" Варшавского В.Л. (доверенность от 07.10.2003 N 15), от Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 8 по Санкт-Петербургу Тихомирова В.Г. (доверенность от 04.07.2003 N 03/98),

рассмотрев 21.10.2003 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 8 по Санкт-Петербургу на решение от 23.04.2003 (судья Захаров В.В.) и постановление апелляционной инстанции от 14.07.2003 (судьи Градусов А.Е., Дроздов А.Г., Спецакова Т.Е.) Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-2291/03,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Антарес" (далее - ООО "Антарес", Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании частично недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Адмиралтейскому району Санкт-Петербурга, правопреемником которой является Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 8 по Санкт-Петербургу (далее - налоговая инспекция), от 20.09.2002 N 13/27954 об отказе обществу в возмещении налога на добавленную стоимость за май 2002 года, а также об обязании налогового органа возместить путем возврата на расчетный счет заявителя 521 552 руб. 50 коп. налога на добавленную стоимость.

Решением суда от 23.04.2003, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 14.07.2003, требования Общества удовлетворены полностью.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить судебные акты и отказать Обществу в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на неправильное применение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права - статей 164, 165 и 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), устанавливающих порядок и условия возмещения налога на добавленную стоимость, уплаченного организацией поставщикам товарно-материальных ценностей, реализованных на экспорт.

Проверив законность оспариваемых судебных актов, кассационная инстанция установила следующее.

Налоговая инспекция по результатам камеральной проверки декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за май 2002 года, представленной ООО "Антарес", составила акт от 19.09.2002 N 13/283 и приняла решение от 20.09.2002 N 13/27954 об отказе Обществу в возмещении 537 569 руб. налога на добавленную стоимость. Основанием для отказа в возмещении 439 975 руб. 81 коп. послужило отсутствие у налогового органа сведений об уплате налога на добавленную стоимость в бюджет поставщиками ООО "Антарес"; 39 099 руб. 72 коп. - неподтверждение факта экспорта и непредставление документов, подтверждающих оплату счетов-фактур от 18.03.2002 N 19 и от 12.03.2002 N 20; 42 476 руб. 97 коп. - непредставление документов, подтверждающих оплату счета-фактуры от 11.03.2002 N 18. В возмещении 16 016 руб. 50 коп. отказано в связи с тем, что эта сумма налога не относится к экспортным операциям.

Общество не согласилось с решением налоговой инспекции и обжаловало его в арбитражный суд в части.

В обоснование заявленных требований налогоплательщик сослался на то, что законодательством о налогах и сборах право на предъявление к вычету налога на добавленную стоимость, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг), не ставится в зависимость от исполнения поставщиками этих товарно-материальных ценностей обязанности по уплате названного налога в бюджет. Заявитель также указал на то, что представил в налоговый орган все документы, подтверждающие факт экспорта товара и уплату поставщикам спорной суммы налога на добавленную стоимость.

Суды первой и апелляционной инстанций, рассмотрев материалы дела, согласились с доводами ООО "Антарес" и признали решение налоговой инспекции в оспариваемой части недействительным.

Суд кассационной инстанции считает оспариваемые судебные акты подлежащими отмене по следующим основаниям.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ предусмотрено, что налогообложение товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, производится по налоговой ставке 0 процентов.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты.

В частности, согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг); документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога; документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ. При этом вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов. Вычеты сумм налога, предусмотренные статьей 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса (пункты 1-3 статьи 172 НК РФ).

Таким образом, налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные и фактически уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг). При этом налогоплательщик обязан представить в налоговый орган первичные документы, подтверждающие уплату налога на добавленную стоимость поставщикам и принятие приобретенных товаров на учет, а при реализации товаров на экспорт - также перечисленные в статье 165 НК РФ документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов.

Согласно пункту 4 статьи 176 Кодекса суммы, предусмотренные статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Возмещение налога производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком декларации и соответствующих документов.

Суды первой и апелляционной инстанций указали на то, что ООО "Антарес" реализовало на экспорт продукцию и представило в налоговый орган полный пакет документов, необходимых для возмещения налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам товарно-материальных ценностей.

Однако данный вывод опровергается актом проверки и доводами налоговой инспекции, содержащимися в отзыве на заявление, апелляционной и кассационной жалобах, которым судебными инстанциями не дана оценка. Налоговый орган оспаривает уплату Обществом 39 099 руб. 72 коп. налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам от 18.03.2002 N 19 и от 12.03.2002 N 20; 42 476 руб. 97 коп. - по счету-фактуре от 11.03.2002 N 18. В судебном заседании кассационной инстанции представитель Общества не смог объяснить, каким образом и когда произведена оплата спорных счетов-фактур.

Кроме того, в кассационной инстанции представитель налогового органа заявил о пропуске Обществом трехмесячного срока на обращение в арбитражный суд с заявлением об оспаривании ненормативного акта, предусмотренного пунктом 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, отсутствии ходатайства о восстановлении процессуального срока и указания в судебном акте на его восстановление.

Как следует из материалов дела, решение налогового органа вынесено 20.09.2002, получено заявителем 23.09.2003, а заявление об оспаривании ненормативного акта поступило в арбитражный суд 14.01.2003, то есть с пропуском трехмесячного срока. Ходатайство о восстановлении пропущенного срока в материалах дела отсутствует, нет ссылки на его восстановление и в судебном акте.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции считает, что судебные акты подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции. При новом рассмотрении суду следует оценить факт пропуска заявителем трехмесячного срока на обращение в арбитражный суд и в случае положительного решения данного вопроса дать оценку выводу налогового органа о том, что общество не уплатило поставщикам материальных ценностей налог на добавленную стоимость по счетам-фактурам от 18.03.2002 N 19, от 12.03.2002 N 20 и от 11.03.2002 N 18.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 3 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 23.04.2003 и постановление апелляционной инстанции от 14.07.2003 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-2291/03 отменить.

Дело передать на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.

Председательствующий Судьи

А.В.Шевченко И.Д.Абакумова

Л.И.Кочерова