Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 4 августа 2004 г. N А52/4803/2003/2 Иск ОАО о признании частично недействительным решения ИМНС о доначислении недоимки по НДС и налогу на прибыль, а также о привлечении к налоговой ответственности частично не удовлетворен, поскольку Общество не имело права уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму убытков от списания не полностью амортизированных основных средств, так как прибыль, подлежащая налогообложению, не может быть уменьшена по основаниям, не предусмотренным законом

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 4 августа 2004 г. N А52/4803/2003/2

ГАРАНТ:

См. также предыдущее рассмотрение дела: постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 9 июля 2004 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Клириковой Т.В., судей Ломакина С.А., Морозовой Н.А.,

при участии от отрытого акционерного общества энергетики и электрификации "Псковэнерго" Фомичевой Э.В. (доверенность от 02.08.04 N 22), Михалевской Н.П. (доверенность от 02.08.04 N 23),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Псковэнерго" на решение от 24.02.04 (судья Радионова И.М.) и постановление апелляционной инстанции от 23.04.04 (судьи Манясева Г.И., Орлов В.А., Героева Н.В.) Арбитражного суда Псковской области по делу N А52/4803/2003/2,

установил:

Отрытое акционерное общество энергетики и электрификации "Псковэнерго" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением о признании частично недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Пскову (далее - налоговая инспекция) от 19.12.03 N 15-08/2314, принятого по результатам выездной проверки соблюдения заявителем налогового законодательства в период с 01.01.01 по 30.04.03.

Решением от 24.02.04 суд удовлетворил заявленные требования частично, признав оспариваемое решение недействительным в части подпункта "а" пункта 1 полностью; подпункта "б" пункта 1 в отношении 692 202 рублей штрафа по налогу на добавленную стоимость; подпункта "б" пункта 2.1 в части предложения уплатить 3 461 010 рублей налога на добавленную стоимость и подпункта "в" пункта 2.1 в части предложения уплатить 1 174 289 рублей пеней. В удовлетворении остальной части заявления суд отказал.

Апелляционная инстанция постановлением от 23.04.04 оставила решение суда без изменения, отклонив доводы жалобы Общества.

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 09.07.04, принятом по кассационной жалобе налоговой инспекции, решение и постановление суды отменены в части признания недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Пскову от 19.12.03 N 15-08/2314. Дело в этой части направлено на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда. В остальной части судебные акты оставлены без изменения.

В своей кассационной жалобе Общество просит отменить решение и постановление суда в части отказа в удовлетворении заявленных требований и принять решение о признании недействительным решения налоговой инспекции по подпункту "б" пункта 2.1 решения в части предложения уплатить 458 485 рублей налога на прибыль и по подпункту "в" пункта 2.1 решения в части предложения уплатить 166 799 рублей пени за неуплату налога на прибыль.

В отзыве на кассационную жалобу налоговая инспекция просит оставить решение суда в обжалуемой Обществом части без изменения.

В судебном заседании представители Общества поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Налоговая инспекция о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом, ее представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

В соответствии с пунктом 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

При рассмотрении кассационной жалобы налоговой инспекции законность решения и постановления в обжалуемой Обществом части не проверялись, следовательно, суд кассационной инстанции при рассмотрении кассационной жалобы Общества проверяет только законность решения и постановления суда в обжалуемой части.

Согласно акту от 28.11.03 N 15-08/1631 Инспекция провела выездную проверку соблюдения Обществом налогового законодательства в период с 01.01.01 по 30.04.03.

Принятым по результатам проверки решением от 19.12.03 N 15-08/2314 Инспекция начислила Обществу недоимки и пени, в том числе по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль, а также привлекла его к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 120 и пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафов в сумме 15 000 рублей по налогу на прибыль и 697 459 рублей по налогу на добавленную стоимость соответственно.

В ходе проверки налоговая инспекция установила, что Общество в 2001 году списывало на финансовые результаты в составе внереализационных расходов убытки, возникшие от списания неполностью амортизированных основных средств, в связи с чем занизило налогооблагаемую прибыль на 1 309 956 рублей. Доначисленный налог составил 458 485 рублей, а пени - 166 799 рублей.

Согласно статье 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными настоящей статьей. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Статьей 4 этого же Закона предусмотрено, что перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом.

Впредь до принятия Федерального закона при расчете налогооблагаемой прибыли следует руководствоваться действующим порядком определения состава затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и формирования финансовых результатов, который предусмотрен Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации N 552 от 05.08.92 (далее - Положение).

Списание или ликвидация основных средств и иного имущества относятся к внереализационным операциям.

Расходы по внереализационным операциям уменьшают валовую прибыль в том случае, когда они связаны с получением доходов от указанных операций либо прямо предусмотрены Положением.

В данном случае убытки Общества от списания не полностью амортизированных основных средств не являются внереализационными расходами, связанными с извлечением внереализационных доходов.

Специальных указаний об учете этих сумм при формировании финансового результата пункт 15 раздела II Положения не содержит.

Следовательно, Общество не имело права уменьшать налогооблагаемую прибыль 2001 года на сумму убытков от списания не полностью амортизированных основных средств, поскольку прибыль, подлежащая налогообложению, не может быть уменьшена по основаниям, не предусмотренным законом.

Необоснованными являются доводы Общества о том, что расходы по списанию основных средств связаны с получением доходов от их списания (получение запасных частей). В данном случае следует исходить из того, что не расходы по списанию связаны с получением какого-либо дохода, а в результате завершенной хозяйственной операции по списанию основных средств появилась возможность получения дохода в виде запасных частей. Следовательно, расходы по списанию основных средств не связаны с получением дохода.

Расчеты налоговой инспекции, учитывавшей полученный от оприходования запасных частей доход в составе внереализационных доходов отдельно от понесенных в результате списания основных средств расходов, являются правомерными.

Таким образом, решение и постановление суда в этой части соответствуют нормам материального и процессуального права и оснований для их отмены нет.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286 и подпунктом 1 пункта 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 24.02.04 и постановление апелляционной инстанции от 23.04.04 Арбитражного суда Псковской области по делу N А52/4803/2003/2 по эпизоду списания на финансовые результаты в составе внереализационных расходов убытков, возникших от списания неполностью амортизированных основных средств оставить без изменения, а кассационную жалобу открытого акционерного общества "Псковэнерго" - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Т.В. Клирикова С.А. Ломакин

Н.А. Морозова