Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11 октября 2004 г. N А42-7945/03-20 Заявление ИМНС о взыскании с Предпринимателя страховых взносов в ПФ РФ и ФОМС, пеней и налоговых санкций удовлетворено, так как индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, обязаны уплачивать страховые взносы в ПФ РФ и ФОМС исходя из стоимости патента. Довод Предпринимателя об отсутствии обязанности по уплате страховых взносов вследствие отсутствия доходов не основан на нормах законодательства о налогах и сборах

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 11 октября 2004 г. N А42-7945/03-20

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Блиновой Л.В., судей Корпусовой О.А., Хохлова Д.В.,

рассмотрев 05.10.04 в открытом судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Шаколина Сергея Вячеславовича на решение от 28.04.04 (судья Драчева Н.И.) и постановление апелляционной инстанции от 13.07.04 (судьи Востряков К.А., Каширская С.Г., Дмитриевская Л.Е.) Арбитражного суда Мурманской области по делу N А42-7945/03-20,

установил:

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Мурманску (далее - инспекция) обратилась в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о взыскании с предпринимателя Шаколина Сергея Вячеславовича 72 621 руб. 98 коп., из которых 35 146 руб. - страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации (далее - ПФ РФ) и фонды обязательного медицинского страхования (далее - ФОМС), 30 446 руб. 78 коп. пеней и 7 929 руб. 20 коп налоговых санкций по решению инспекции от 15.07.03 N 08.1-28/597, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Решением суда от 28.04.04 требования заявителя удовлетворены.

Постановлением апелляционной инстанции от 13.07.04 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе предприниматель, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит отменить решение и постановление суда. По мнению заявителя, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, в 2000 году уплачивают страховые взносы в ПФ РФ в размере 20,6 процента от заработка (дохода), поскольку специальный порядок уплаты страхового взноса, исходя из стоимости патента, отменен в связи с принятием постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 23.12.99 N 18-П (далее - Постановление КС РФ N 18-П).

Стороны о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела, предприниматель Шаколин С.В. в проверяемом периоде (2000 год) осуществлял предпринимательскую деятельность на основании свидетельства о государственной регистрации от 20.08.99 N 14379, выданного Управлением Октябрьского административного округа администрации города Мурманска и патента от 28.12.99 N АН 51 917014, применяя в период с 01.01.2000 по 31.12.2000 упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности по виду деятельности "Торгово-закупочная".

В ходе выездной налоговой проверки по вопросам полноты и своевременности отчислений в государственные внебюджетные фонды страховых взносов за период с 01.01.2000 по 31.12.2000 предпринимателем Шаколиным С.В. инспекцией установлена неуплата 29 918 руб. страховых взносов в ПФ РФ и 5 228 руб. в ФОМС по сроку уплаты 15.07.01, о чем составлен акт выездной налоговой проверки от 17.06.03 N 08.1-28/507.

На основании материалов проверки инспекцией вынесено решение от 15.07.03 N 08.1-28/597 о взыскании с предпринимателя Шаколина С.В. доначисленных 29 918 руб. страховых взносов в ПФ РФ и 5 228 руб. в ФОМС, 7 029 руб. 20 коп. штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ. Кроме того, в соответствии со статьей 75 НК РФ Шаколину С.В. начислены 30 446 руб. 78 коп. пеней.

Требование N 102147 об уплате страховых взносов, пеней и штрафов в срок до 28.07.03 предприниматель не исполнил, в связи с чем 20.10.03 инспекция обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании 72 621 руб. 98 коп. доначисленных страховых взносов, пеней и налоговых санкций.

Принимая решение и постановление, судебные инстанции пришли к выводу о том, что предприниматель обязан был уплачивать страховые взносы в ПФ РФ и ФОМС из стоимости патента.

В соответствии с пунктом 2 Порядка уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденного постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27.12.91 N 2122-1, предприниматели являются плательщиками страховых взносов в ПФ РФ.

Федеральным законом от 20.11.99 N 197-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 2000 год" (далее - Федеральный закон N 197-ФЗ) установлены тарифы страховых взносов во внебюджетные фонды на 2000 год.

В соответствии с пунктом "б" статьи 1 Федерального закона от 04.01.99 N 1-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год" (далее - Федеральный закон N 1-ФЗ) и пунктом "б" статьи 1 Закона N 197-ФЗ индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в ПФ РФ в размере 20,6 процента и в ФОМС 3,6 процента дохода от предпринимательской либо иной деятельности за вычетом расходов, связанных с его извлечением.

Из статьи 8 Закона Российской Федерации от 30.03.99 N 56-ФЗ "О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 1999 год", пункта 62.3 Инструкции о порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденной постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 11.11.94 N 258, а также Положения о Фондах обязательного медицинского страхования, утвержденного постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 24.02.93 N 4543-1, и Инструкции о порядке взимания и учета страховых взносов на обязательное медицинское страхование, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 11.10.93 N 1018, следует, что сроки уплаты страховых взносов в указанные внебюджетные фонды совпадают со сроком уплаты стоимости патента.

Пунктом 1 Постановления КС РФ N 18-П признаны не соответствующими Конституции Российской Федерации, ее статьям 19 (части 1 и 2), 35 (части 1 и 2), 55 (части 2 и 3) и 57, положения пунктов "б" и "в" статьи 1 Закона N 1-ФЗ и абзацев третьего и шестого пункта 1 статьи 1 Федерального закона от 30 марта 1999 года "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1998 год" в отношении правового регулирования страховых взносов в ПФ РФ для индивидуальных предпринимателей, занимающихся частной практикой нотариусов, глав крестьянских (фермерских) хозяйств и адвокатов, поскольку оно нарушает конституционные принципы справедливого и законного установления обязательных платежей при определении существенных элементов тарифообложения, включая облагаемую базу для начисления страховых взносов и субъект тарифообложения.

В пункте 4 резолютивной части Постановления КС РФ N 18-П указано, что впредь до установления законодателем нового правового регулирования индивидуальные предприниматели уплачивают в ПФ РФ страховые взносы за 1999 и 2000 годы в установленном Федеральными законами N 1-ФЗ и N 197-ФЗ в размере 20,6 и 3,6 процента от заработка (дохода). После введения нового правового регулирования излишне уплаченные страховые взносы подлежат зачету в счет будущих платежей.

Таким образом, суд правомерно сделал вывод, что страховые взносы за 2000 год подлежат исчислению в прежнем порядке, то есть исходя из стоимости патента.

Согласно письму ПФ РФ от 04.09.97 N ЕВ-16-11/6508-ИН начисление страховых взносов индивидуальным предпринимателям производится на основании сведений об их доходах, представляемых налоговыми органами, органом ПФ РФ по месту их постоянного жительства.

Как следует из материалов дела, предприниматель не уплачивал страховые взносы в ПФ РФ и ФОМС.

Из решения инспекции видно, что расчет страховых взносов, подлежащих уплате в 2000 году, произведен из стоимости патента.

С момента приобретения патента (09.03.2000) предприниматель перешел на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, установленную Законом от 14.06.1995 N 88-ФЗ и Федеральным законом от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности" (далее - Федеральный закон N 222-ФЗ).

Согласно пункту 3 статьи 1 Федерального закона N 222-ФЗ применение упрощенной системы индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты установленного законодательством Российской Федерации подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью.

В пункте 3 статьи 5 Федерального закона N 222-ФЗ указано, что для индивидуальных предпринимателей уплачиваемая годовая стоимость патента является фиксированным платежом, заменяющим уплату единого налога на доход за отчетный период. Этот платеж, по существу, отождествляется с единым налогом, который платят организации, и, следовательно, его назначение также заключается в замене налогов, действующих в рамках общей системы налогообложения.

Как следует из смысла Федерального закона N 222-ФЗ, уплата стоимости патента субъектами малого предпринимательства свидетельствует о замене одной системы налогообложения другой. Данным Законом установлен специальный налоговый режим, который в соответствии со статьей 18 НК РФ применяется к отдельным налогоплательщикам.

Суд указал, что из приведенных норм не следует, что исчисление страховых взносов со стоимости патента находится в зависимости от фактического наличия дохода, а потому предприниматель Шаколин С.В. в 2000 году обязан был исчислить и уплатить взносы в ПФ РФ и в ФОМС со стоимости патента.

Следовательно, позиция подателя жалобы об отсутствии у него обязанности по уплате страховых взносов вследствие отсутствия доходов, не основана на нормах законодательства о налогах и сборах.

При таких обстоятельствах оснований для переоценки выводов суда не имеется. Судебные акты следует оставить без изменения, а кассационную жалобу предпринимателя без удовлетворения.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 28.04.04 и постановление апелляционной инстанции от 13.07.04 Арбитражного суда Мурманской области по делу N А42-7945/03-20 оставить без изменения, а кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Шаколина Сергея Вячеславовича - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Л.В. Блинова О.А. Корпусова

Д.В. Хохлов