Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 30 сентября 2004 г. N А56-14547/04 Иск ООО о признании недействительным решения ИМНС в части начисления НДС, штрафа и пеней удовлетворен, так как лица, не являющиеся налогоплательщиками, или налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, обязаны исчислить и уплатить в бюджет НДС только в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога, а Инспекция не представила доказательства предъявления Обществом сумм НДС покупателям при реализации товаров

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 30 сентября 2004 г. N А56-14547/04

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Асмыковича А.В., судей Кирейковой Г.Г., Клириковой Т.В.,

при участии от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Сосновый Бор Ленинградской области начальника отдела Ушаковой Н.М. (доверенность от 09.03.2004 N 04-11/1610), от общества с ограниченной ответственностью "Доктор" адвоката Лебедевой С.Ю. (доверенность от 08.05.2004),

рассмотрев 30.09.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Сосновый Бор Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 08.06.2004 по делу N А56-14547/04 (судья Левченко Ю.П.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Доктор" (далее - Общество, ООО "Доктор") обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Сосновый Бор Ленинградской области (далее - Инспекция) от 31.03.2004 N 03/41 в части начисления 32 685 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за IV квартал 2002 года, 5 871 руб. штрафа и 4 546 руб. пеней.

Решением суда от 08.06.2004 требования Общества удовлетворены.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, просит отменить решение суда и отказать Обществу в удовлетворении заявленного требования. Налоговый орган считает, что ООО "Доктор", не являющееся плательщиком НДС, после перехода на уплату единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД), обязано восстановить в бюджете суммы НДС, предъявленных к возмещению из бюджета в IV квартале 2002 года, по товарам, которые впоследствии будут реализованы Обществом без начисления НДС.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы жалобы, а представитель Общества просил решение суда оставить без изменения.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке, и суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы.

ГАРАНТ:

Вероятно, в тексте документа допущена опечатка: вместо "от 12.11.2002 N 49-ОЗ" следует читать "от 21.11.2002 N 49-ОЗ"

Как видно из материалов дела, Общество с 01.01.2003 года по виду деятельности розничная торговля перешло на уплату ЕНВД в соответствии с главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) "Единый налог на вмененный доход" и Областным законом от 12.11.2002 N 49-ОЗ "О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Ленинградской области".

Инспекция провела выездную налоговую проверку правильности исчисления и уплаты налогоплательщиком налогов и сборов за период с 09.06.2001 по 31.12.2003, по результатам которой вынесла решение от 31.03.2004 N 03/141.

В ходе проведения проверки Инспекция установила, что Общество, являясь с 04.04.2002 плательщиком налога на добавленную стоимость, своевременно представляло в налоговый орган декларации по НДС за I-IV кварталы 2002 года.

В соответствии со статьей 346.26 НК РФ ООО "Доктор" с 01.01.2003 перешло на уплату ЕНВД. Согласно пункту 4 статьи 346.26 НК РФ организации, перешедшие на уплату ЕНВД не признаются плательщиками НДС, следовательно, по мнению налогового органа, суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету до перехода на уплату ЕНВД, подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед переходом на ЕНВД.

Поскольку Общество в IV квартале 2002 года не восстановило принятые к вычету суммы НДС, Инспекция привлекла его к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

Налогоплательщик не согласился с решением налогового органа, в связи с чем обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Суд кассационной инстанции считает, что решение суда принято с соблюдением норм материального и процессуального права, и не находит оснований для его отмены.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории Российской Федерации, принимаются к налоговому вычету на основании соответствующих первичных документов, перечень которых приведен в пункте 1 статьи 172 НК РФ, в том отчетном периоде, когда эти ценности приобретены и приняты на учет, а не когда эти товары будут фактически им израсходованы (реализованы).

Таким образом, данными нормами Кодекса право налогоплательщика на применение налоговых вычетов не связывается с моментом реализации товаров, приобретенных в соответствующем налоговом периоде.

Согласно статье 1 Федерального закона Российской Федерации от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (далее - Закон N 148-ФЗ) с плательщиков ЕНВД не взимаются налоги, предусмотренные статьями 19-21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", в том числе НДС.

Однако нормами Закона N 148-ФЗ и положениями главы 21 НК РФ не установлена обязанность лиц, не являющихся плательщиками НДС, восстановить суммы НДС, которые были правомерно предъявлены налогоплательщиком к вычету в предыдущем налоговом периоде.

В силу подпункта 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ лица, не являющиеся налогоплательщиками, или налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, обязаны исчислить и уплатить в бюджет НДС только в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога. Иные случаи, когда лица, не являющиеся плательщиками НДС, обязаны уплатить данный налог в бюджет, нормами главы 21 НК РФ не предусмотрены.

В данном случае Инспекция не представила доказательства предъявления Обществом сумм НДС покупателям при реализации остатка товаров после 01.01.2003.

Несостоятельны ссылки налогового органа на статью 145 НК РФ, поскольку положения этой статьи Кодекса регулируют порядок освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС при условии соблюдения пункта 1 статьи 145 Кодекса в части суммы выручки и налогового периода и не относится к настоящему спору.

При таких обстоятельствах следует признать, что вывод налогового органа о наличии у Общества обязанности по восстановлению в бюджете ранее примененных налогоплательщиком вычетов на остатки закупленного товара, не реализованного до перехода на уплату ЕНВД, не соответствует положениям вышеназванных статей Налогового кодекса Российской Федерации.

Следовательно, у налогового органа отсутствовали законные основания для доначисления ООО "Доктор" 32 685 руб. НДС, начисления 4 546 руб. пеней и привлечения его к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

Таким образом, оснований для отмены принятого по делу судебного акта не имеется.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286, 287 (подпункт 1 пункта 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 08.06.2004 по делу N А56-14547/04, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Сосновый Бор Ленинградской области - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

А.В. Асмыкович Г.Г. Кирейкова

Т.В. Клирикова