Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18 октября 2004 г. N А56-17456/04 Заявление ООО о признании незаконным бездействия ИМНС, выразившегося в непринятии решения о начислении процентов за нарушение срока возврата НДС, и об обязании Инспекции выплатить спорную сумму процентов удовлетворено, так как проценты являются компенсацией потерь налогоплательщика в связи с несвоевременным возвратом из бюджета причитающихся ему денежных средств. Проценты, начисленные на сумму НДС, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются по день фактического возврата налога

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 18 октября 2004 г. N А56-17456/04

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В., судей Абакумовой И.Д., Шевченко А.В., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Троя-Ультра" Подвигиной М.Н. (доверенность от 10.05.2004), от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Красногвардейскому району Санкт-Петербурга Лебедева В.А. (доверенность от 06.09.2004 N 15/19714), рассмотрев 12.10.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Красногвардейскому району Санкт-Петербурга на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 09.06.2004 по делу N А56-17456/04 (судья Протас Н.И.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Троя-Ультра" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным бездействия Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Красногвардейскому району Санкт-Петербурга (далее - налоговая инспекция), выразившегося в непринятии решения о начислении 149 455 руб. 99 коп. процентов за нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость, предусмотренных пунктом 3 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), и об обязании налоговой инспекции выплатить названную сумму.

Решением суда от 09.06.2004 требования Общества удовлетворены.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом статьи 176 НК РФ, просит отменить судебный акт и принять по делу новое решение. По мнению подателя жалобы, в рассматриваемом случае проценты за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость могут быть начислены до 13.02.2004 - даты оформления налоговой инспекцией заключения N 0600541 о возврате 1 655 652 руб. налога на добавленную стоимость. Данное заключение составлено во исполнение решения Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.10.2003 по делу N А56-33570/03, которым признано незаконным бездействие налоговой инспекции по уклонению от возврата Обществу названной суммы налога за март 2003 года.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, Общество представило в налоговую инспекцию декларацию по налогу на добавленную стоимость за март 2003 года, в которой предъявило к вычету 1 655 652 руб. налога на добавленную стоимость. В поданном одновременно с декларацией заявлении Общество просило возместить указанную сумму налога путем возврата на его расчетный счет.

Вступившими в законную силу судебными актами Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области и Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа по делу N А56-33570/03 признано незаконным бездействие налоговой инспекции по уклонению от возврата Обществу 1 655 652 руб. налога на добавленную стоимость за март 2003 года и на нее возложена обязанность возместить данную сумму путем возврата на расчетный счет заявителя.

Во исполнение постановления суда налоговая инспекция подготовила заключение от 13.02.2004 N 0600541 о возврате Обществу 1 655 652 руб. налога на добавленную стоимость. Платежным поручением от 17.02.2004 N 724 указанная сумма перечислена на расчетный счет налогоплательщика.

Поскольку в нарушение пункта 3 статьи 176 НК РФ налоговый орган возвратил заявителю сумму налога на добавленную стоимость без начисленных на нее процентов, Общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, руководствуясь положениями пункта 3 статьи 176 НК РФ, удовлетворил требования Общества, признав незаконным бездействие налоговой инспекции, выразившееся в неначислении и невыплате заявителю процентов за нарушение срока возврата из бюджета налога на добавленную стоимость и обязав налоговый орган принять решение о начислении и выплате Обществу 149 445 руб. 99 коп. процентов.

Кассационная инстанция не находит оснований для отмены решения суда.

В пункте 1 статьи 176 НК РФ указано, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 176 НК РФ сумма разницы направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, на уплату пеней, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику и подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, по согласованию с таможенными органами, и в течение десяти дней после проведения зачета сообщают о нем налогоплательщику.

В соответствии с пунктом 3 статьи 176 НК РФ по истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.

Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате незачтенной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства. Возврат указанных сумм осуществляется органами федерального казначейства.

Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель, считая со дня получения решения налогового органа. В случае, если такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления его налоговым органом.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция в установленный пунктом 3 статьи 176 НК РФ срок не приняла решения о возврате Обществом из бюджета 1 655 652 руб. налога на добавленную стоимость, а вступившими в законную силу судебными актами Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области и Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа указанное бездействие налогового органа признано незаконным.

Признание судом незаконным бездействия налоговой инспекции, выразившегося в невозмещении суммы налога из бюджета, свидетельствует о неисполнении налоговым органом обязанности вынести в установленный срок законное и обоснованное решение.

В абзаце 4 пункта 3 статьи 176 НК РФ указано, что при нарушении сроков, установленных данным пунктом, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки.

Проценты являются компенсацией потерь налогоплательщика в связи с несвоевременным возвратом из бюджета причитающихся ему денежных средств. Имущественные права налогоплательщика нарушаются в случае превышения совокупности сроков, предусмотренных статьей 176 НК РФ.

Статьей 176 НК РФ не определено, до какого момента следует начислять проценты. Однако в пункте 4 статьи 79 НК РФ указано, что проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Поскольку статья 79 НК РФ регулирует правоотношения, аналогичные с правоотношениями, регулируемыми статьей 176 НК РФ, суд кассационной инстанции считает возможным применение аналогии закона.

Таким образом, проценты, начисленные на сумму НДС, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются по день фактического возврата налога.

Аналогичная позиция применительно к статьям 78 и 79 НК РФ изложена в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5. Постановление от 28.02.2001 N 5 напрямую не касается вопроса начисления процентов, но в нем указан критерий определения момента исполнения обязанности по возврату налогоплательщику соответствующих сумм путем их перечисления в безналичном порядке на счет получателя. При определении этого момента следует руководствоваться общими правилами, согласно которым налогоплательщик признается исполнившим свою обязанность с момента поступления соответствующей суммы в указанный получателем средств банк. Исходя из этой правовой позиции следует признать, что возврат налога согласно статьям 78, 79, 176 НК РФ может считаться произведенным не в момент направления налоговым органом заключения на возврат налога в орган федерального казначейства, а в момент, когда денежные средства фактически перечислены на счет налогоплательщика. Поэтому и нарушение срока возврата налогов, в связи с которым подлежат начислению проценты, заканчивается в момент фактического перечисления средств на счет налогоплательщика.

Таким образом, Общество правомерно рассчитало сумму процентов, подлежащую уплате за несвоевременный возврат НДС за март 2003 года, по день фактического поступления денежных средств на его расчетный счет.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта и удовлетворения жалобы налогового органа.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 09.06.2004 по делу N А56-17456/04 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Красногвардейскому району Санкт-Петербурга - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

В.В. Дмитриев И.Д. Абакумова

А.В. Шевченко