Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 27 февраля 2002 г. N А05-11056/01-620/20 Иск ИМНС о взыскании с Предпринимателя суммы подоходного налога и пеней частично удовлетворен в части взыскания пеней, так как срок обращения в суд с исковым заявлением о взыскании пеней в данном случае не истек

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 27 февраля 2002 г. N А05-11056/01-620/20

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В., судей Ломакина С.А. и Кузнецовой Н.Г., рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Северодвинску на решение Арбитражного суда Архангельской области от 30.11.2001 по делу N А05-11056/01-620/20 (судья Калашникова В.А.),

установил:

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Северодвинску (далее - налоговая инспекция) обратилась в Арбитражный суд Архангельской области с иском о взыскании с индивидуального предпринимателя Нехлебаева Андрея Николаевича подоходного налога в сумме 3822 руб. и пеней за несвоевременную уплату этого налога в сумме 3917 руб. 35 коп.

Решением суда от 30.11.2001 в удовлетворении исковых требований налоговой инспекции отказано.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение суда и удовлетворить заявленные исковые требования в полном объеме.

Проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного решения, кассационная инстанция установила следующее.

Нехлебаев А.Н., являясь зарегистрированным в установленном порядке предпринимателем без образования юридического лица, в соответствии с требованиями статьи 18 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" 02.04.1998 представил в налоговую инспекцию декларацию о доходах за 1997 год. Согласно данным представленной декларации сумма подоходного налога, подлежащая доплате за 1997 год, составила 200 руб., сумма авансовых платежей на 1998 год - 960 руб. Декларация о полученных доходах за 1998 год была представлена Нехлебаевым А.Н. 01.04.1999, сумма налога к доплате по этой декларации составила 262 руб.

Налоговая инспекция 13.05.1999 направила Нехлебаеву А.Н. два извещения об уплате налога и авансовых платежей. Согласно одному платежному извещению предпринимателю надлежало уплатить авансовые взносы по подоходному налогу за 1998 год в сумме 960 руб. и доплатить налог за 1997 год в сумме 200 руб. В соответствии со вторым платежным извещением сумма авансового платежа по подоходному налогу за 1999 год составила 2400 руб., а сумма налога к доплате за 1998 год - 262 руб.

Нехлебаевым А.Н. ни налог, ни авансовые платежи уплачены не были.

В связи с этим налоговая инспекция 31.03.2001 направила предпринимателю требование об уплате налогов и пеней. Поскольку в указанный в требовании срок (01.05.2001) Нехлебаев А.Н. налога и пени не уплатил, налоговая инспекция 01.11.2001 обратилась в суд с иском о взыскании с предпринимателя неуплаченного за 1997 и 1998 годы подоходного налога в сумме 3822 руб. и пеней за несвоевременную уплату налога и авансовых платежей в сумме 3917,35 руб.

Рассмотрев материалы дела, суд отказал налоговой инспекции в иске. Согласно статье 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. В соответствии с подпунктом "в" пункта 1 статьи 13 Закона "О подоходном налоге с физических лиц" срок уплаты предпринимателем подоходного налога за 1997 год наступил 16.07.1998, а за 1998 год - 16.07.1999. Так как требование истцом было направлено Нехлебаеву А.Н. только 03.03.2001, то есть после истечения срока, установленного статьей 70 НК РФ, следовательно, это не дает налоговой инспекции права осуществлять дальнейшие действия, направленные на взыскание налога и пеней.

Кассационная инстанция считает указанные выводы суда не соответствующими нормам действующего налогового законодательства.

Из смысла статьи 70 НК РФ следует, что срок направления налоговым органом налогоплательщику требования на уплату налогов и сборов не является пресекательным сроком, так как это процедурный срок, установленный для регламентации процесса налоговых правоотношений. Поэтому ссылка суда на невозможность осуществлять налоговой инспекции дальнейшие действия, направленные на взыскание налога и пеней, по причине пропуска указанного срока является не соответствующей действительности.

Вместе с тем согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации с 01.01.99 установлен шестимесячный срок взыскания налога и пеней за счет имущества (в том числе, денежных средств) налогоплательщика - физического лица, исчисляемый со дня истечения срока исполнения требования налогового органа об уплате налога и пеней.

Направляемое налоговой инспекцией налогоплательщику извещение об уплате авансовых платежей по подоходному налогу и сумм подоходного налога за истекший год в соответствии с порядком, установленным пунктом 48 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 29.06.95 N 35 следует рассматривать как направление требования об уплате налога.

Платежные извещения об уплате подоходного налога и авансовых платежей, в том числе и за 1997 год, были направлены Нехлебаеву А.Н. налоговой инспекцией только 13.05.1999. Срок уплаты подоходного налога за 1997 год истек 15.07.1998, срок уплаты налога и авансовых платежей за 1998 год - 15.07.1999.

Поскольку срок исполнения требований истек, а Нехлебаев А.Н. налог не уплатил, налоговая инспекция обязана была принять меры к взысканию с предпринимателя сумм налога в течение шести месяцев, установленных пунктом 3 статьи 48 НК РФ, то есть до 15.01.2000. Действий, направленных на взыскание налога в указанный срок, налоговой инспекцией предпринято не было. Обращаться в суд с иском о взыскании подоходного налога за 1997 и 1998 годы с Нехлебаева А.Н. позже указанной даты налоговая инспекция не имела права.

Вместе с тем необходимо учитывать, что 31.03.2001 истец направил предпринимателю требование об уплате налога на сумму 5116 руб. 19 коп. и пеней на сумму 5169 руб. 25 коп., которое должно было быть исполнено 01.05.2001. Указанное требование включало в себя в том числе требование об уплате пеней по подоходному налогу за 1998 год. Поскольку срок обращения в суд с исковым заявлением о взыскании пеней в соответствии с пунктом 3 и пунктом 11 статьи 48 НК РФ в данном случае не истек (исковое заявление было подано налоговой инспекцией 01.11.2001), оснований у суда отказывать в удовлетворении иска в этой части не было.

Начисление налоговой инспекцией пеней по авансовым платежам по подоходному налогу также является неправомерным.

Согласно статье 13 Закона "О подоходном налоге с физических лиц" авансовые платежи по подоходному налогу исчисляются и уплачиваются налогоплательщиком - предпринимателем на основании данных за истекший год, а не на основании конкретных финансовых результатов текущего года.

Статьей 75 НК РФ установлено, что пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. В соответствии с пунктом 20 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 пени, предусмотренные статьей 75 НК РФ, могут быть взысканы с налогоплательщика в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 53 и 54 Кодекса.

Таким образом, взыскание пеней по авансовым платежам по подоходному налогу с физических лиц является неправомерным.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 174 и 175 (пункт 2) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 30.11.2001 по делу N А05-11056/01-620/20 отменить в части.

Взыскать с предпринимателя Нехлебаева Андрея Николаевича 934 рубля 93 копейки пеней за несвоевременную уплату подоходного налога с физических лиц за 1998 год и 100 рублей государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой и кассационной инстанций.

В остальной части решение оставить без изменения.

Председательствующий Судьи

В.В. Дмитриев Н.Г. Кузнецова

С.А. Ломакин