Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19 ноября 2004 г. N А56-50671/03 Заявление ИМНС о взыскании с ЗАО штрафов удовлетворено в части взыскания штрафа за нарушение срока представления налоговой декларации по налогу на прибыль, так как налогоплательщики, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по названному налогу, особенностей исчисления и уплаты налога, обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 19 ноября 2004 г. N А56-50671/03

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Малышевой Н.Н., судей Шевченко А.В., Кузнецовой Н.Г., при участии от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Волхову Ленинградской области Муриновой О.М. (доверенность от 08.01.04 N 09-02/02), рассмотрев 18.11.04 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Волхову Ленинградской области на решение от 19.02.04 (судья Третьякова Н.О.) и постановление апелляционной инстанции от 13.08.04 (судьи Петренко Т.И., Звонарева Ю.Н., Фокина Е.Н.) Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-50671/03,

установил:

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Волхову Ленинградской области (далее - Инспекция) обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о взыскании с закрытого акционерного общества "Строительная фирма "РЭД" (далее - Общество, ЗАО "Строительная фирма "РЭД") штрафных санкций: 48 904 руб. на основании пункта 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и 3 099 руб. на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ.

Решением от 19.02.04 суд удовлетворил требования Инспекции в части взыскания с ЗАО "Строительная фирма "РЭД" 15 000 руб. штрафа, предусмотренного пунктом 2 статьи 119 НК РФ, применив положения статей 112, 114 НК РФ. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением от 13.08.04 апелляционная инстанция оставила решение от 19.02.04 без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить судебные акты в части отказа налоговому органу в удовлетворении требований о взыскании с ЗАО "Строительная фирма "РЭД" 3 099 руб. штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, ссылаясь на неправильное применение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права.

Кассационная жалоба рассмотрена в отсутствие представителей Общества, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного заседания.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы кассационной жалобы.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Из материалов дела видно, что Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленных ЗАО "Строительная компания "РЭД" налоговых деклараций по налогу на прибыль за I полугодие и 9 месяцев (уточненная) 2002 года.

По результатам проверки Инспекцией принято решение от 19.08.03 N 07-11/3485дсп о привлечении ЗАО "Строительная компания "РЭД" к налоговой ответственности в виде взыскания штрафных санкций: 48 904 руб. на основании пункта 2 статьи 119 НК РФ и 3 099 руб. по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Основанием для привлечения Общества к ответственности послужили следующие обстоятельства.

Налоговая декларация по налогу на прибыль за I полугодие 2002 года представлена Обществом 04.06.03 при установленном пунктом 3 статьи 289 НК РФ сроке - 28.07.02. Кроме того, на момент представления уточненной декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2002 года Обществом в нарушение пункта 4 статьи 81 НК РФ не уплачены налог и пени, в связи с чем сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 15 495 руб.

На основании решения Инспекция выставила в адрес Общества требование от 19.08.03 N 07-11/4485дсп об уплате в срок до 29.08.03 штрафных санкций, которое им не исполнено, в связи с чем налоговый орган обратился в арбитражный суд с заявлением об их взыскании.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы жалобы Инспекции, проверив правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального права, считает обжалуемые судебные акты законными и обоснованными.

Обязанность налогоплательщика представлять в налоговые органы декларацию по налогу на прибыль установлена пунктом 4 статьи 23 НК РФ и пунктом 1 статьи 289 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу на прибыль, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном этой статьей.

В соответствии с пунктом 3 статьи 289 НК РФ налогоплательщики представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей. Согласно пункту 2 статьи 285 НК РФ отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В данном случае днем окончания срока представления декларации за I полугодие 2002 года по налогу на прибыль является 29.07.02, поскольку 28.07.02 выходной день.

Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей к уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный день начиная со 181-го дня (пункт 2 статьи 119 НК РФ).

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно удовлетворил требования Инспекции о взыскании с ЗАО "Строительная фирма "РЭД" 15 000 руб. штрафа, предусмотренного пунктом 2 статьи 119 НК РФ, за нарушение срока представления декларации за первое полугодие 2002 года, применив положения статей 112, 114 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 122 НК РФ штраф подлежит взысканию с налогоплательщика в случае неуплаты или неполной уплаты им сумм налога.

В соответствии с положениями статьи 52 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового периода на основе налоговой базы, налоговых ставок и налоговых льгот.

Согласно пункту 1 статьи 55 НК РФ налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых вносятся авансовые платежи.

Как установлено пунктом 7 статьи 274 НК РФ, при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговым периодом по налогу на прибыль согласно статье 285 НК РФ признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В статье 286 НК РФ (части 1 и 2), устанавливающей порядок исчисления налога и авансовых платежей указано, что сумма налога на прибыль по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено названной статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Таким образом, по итогам девяти месяцев Обществом вносится авансовый платеж по налогу на прибыль.

В соответствии с пунктом 1 статьи 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации.

Поскольку в статье 122 НК РФ прямо указывается на наступление ответственности в случае "неуплаты или неполной уплаты сумм налога", то в связи с неполным внесением авансового платежа, по уточненной декларации за 9 месяцев 2002 года с налогоплательщика не может быть взыскан штраф, предусмотренный статьей 122 НК РФ.

При таких обстоятельствах у кассационной инстанции нет оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения жалобы Инспекции.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 19.02.04 и постановление апелляционной инстанции от 13.08.04 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-50671/03 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Волхову Ленинградской области - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.Н.Малышева А.В.Шевченко

Н.Г.Кузнецова