Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 30 ноября 2004 г. N А56-11214/04 Дело по иску ОАО о признании недействительным решения ИМНС в части доначисления налога на прибыль и привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату этого налога направлено на новое рассмотрение, поскольку суду следует выяснить, какие именно материальные затраты включены Обществом в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, и имело ли место неправильное заполнение налоговой декларации, которое не привело к занижению налогооблагаемой базы

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 30 ноября 2004 г. N А56-11214/04

ГАРАНТ:

См. также новое рассмотрение дела: постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21 февраля 2006 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Шевченко А.В., судей Дмитриева В.В. и Малышевой Н.Н., при участии от открытого акционерного общества "Северина" Кутырева С.П. (доверенность от 24.11.2004), Архиповой С.В. (доверенность от 24.11.2004),

рассмотрев 30.11.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Колпинскому району Санкт-Петербурга на решение от 24.05.2004 (судья Орлова Е.А.) и постановление апелляционной инстанции от 19.08.2004 (судьи Бойко А.Е., Градусов А.Е., Спецакова Т.Е.) Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-11214/04,

установил:

Открытое акционерное общество "Северина" (далее - ОАО "Северина", Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Колпинскому району Санкт-Петербурга (далее - налоговая инспекция) от 29.12.2003 N 15-19/92 о доначислении 964 223 руб. налога на прибыль и 441 руб. транспортного налога и о привлечении Общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде взыскания 192 845 руб. и 88 руб. штрафов, а также требования об уплате налогов от 05.01.2004 N 0415000004.

Решением суда от 24.05.2004, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 19.08.2004, решение и требование налогового органа признаны недействительными в части доначисления Обществу налога на прибыль и привлечения его к налоговой ответственности за неполную уплату этого налога. В удовлетворении остальной части требований ОАО "Северина" отказано.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение от 24.05.2004 и постановление от 19.08.2004 в части удовлетворения требований Общества, ссылаясь на неправильное применение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права - статей 318 и 319 НК РФ.

Налоговая инспекция, извещенная о месте и времени слушания дела надлежащим образом, представителей в суд не направила, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, налоговая инспекция провела камеральную проверку представленных ОАО "Северина" деклараций по налогу на прибыль за 9 месяцев 2003 года и транспортному налогу за 2003 год, результаты которой отражены в заключении от 03.12.2003 N 15-22/104.

В ходе проверки налоговый орган установил, что Общество занизило подлежащий уплате в бюджет налог на прибыль в результате неправомерного включения в состав косвенных расходов 5 391 369 руб. материальных затрат, относящихся к остаткам незавершенного производства. По мнению налоговой инспекции, указанные затраты относятся к числу прямых расходов и в соответствии с пунктом 2 статьи 318 НК РФ не учитываются при налогообложении в спорном отчетном периоде.

На основании материалов проверки налоговый орган принял решение от 29.12.2003 N 15-19/92 о доначислении Обществу налогов, в том числе налога на прибыль, и привлечении его к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ. Позднее, 05.01.2004, налоговая инспекция направила налогоплательщику требование N 0415000004 об уплате доначисленных сумм налога до 15.01.2004.

ОАО "Северина" посчитало решение и требование налоговой инспекции незаконными и оспорило их в арбитражный суд.

В обоснование заявленных требований налогоплательщик ссылается на то, что материальные затраты, относящиеся к остаткам незавершенного производства, являются косвенными расходами, которые в полном объеме учитываются при определении налогооблагаемой прибыли.

Суды первой и апелляционной инстанций согласились с доводами заявителя и признали недействительными решение и требование налогового органа в части доначисления налога на прибыль и взыскания штрафа за его неполную уплату.

Кассационная инстанция считает судебные акты ошибочными и подлежащими частичной отмене.

Согласно статье 247 НК РФ для российских организаций объектом обложения налогом на прибыль признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Статьей 318 НК РФ установлен порядок определения суммы расходов на производство и реализацию. В силу пункта 1 названной статьи расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся:

- материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ (затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика);

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Согласно пункту 2 статьи 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

Из содержания приведенной нормы следует, что прямые расходы, относящиеся к остаткам незавершенного производства текущего отчетного (налогового) периода, не включаются в расходы текущего отчетного (налогового) периода.

Поскольку, как указано в пункте 1 статьи 318 НК РФ, в прямые расходы включаются и материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ, то материальные затраты, приходящиеся на незавершенное производство текущего отчетного (налогового) периода, также не включаются в расходы текущего отчетного (налогового) периода.

Учитывая изложенное, суд кассационной инстанции считает необоснованным вывод судов первой и апелляционной инстанций о правомерном включении Обществом в состав косвенных расходов материальных затрат, относящихся к незавершенному производству.

В то же время налогоплательщик ссылается на то, что в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, им включены материальные затраты по незавершенному производству прошлого отчетного периода. В связи с этим заявитель считает, что в соответствии с абзацем шестым пункта 1 статьи 319 НК РФ сумма остатков незавершенного производства на конец прошлого отчетного периода включается в состав материальных расходов текущего отчетного периода.

Однако вопрос о том, материальные затраты по незавершенному производству какого периода (текущего или прошлого) включены в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, судами не исследовался, хотя это имеет принципиальное значение для разрешения данного спора.

Кроме того, в отзыве на кассационную жалобу Общество указывает на то, что им неправомерно отражены спорные расходы в строке 040 налоговой декларации, где отражаются косвенные расходы, и не отражены в строке 010, где указываются прямые расходы налогоплательщиков на производство и реализацию, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Однако ошибочное заполнение налоговой декларации не повлекло за собой занижения налогооблагаемой базы.

В связи с этим кассационная инстанция считает, что решение и постановление судов первой и апелляционной инстанций в этой части подлежат отмене, а дело - передаче на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении суду на основании имеющихся в материалах дела доказательств (заключение, решение налогового органа, возражения налогоплательщика и иные) следует выяснить, какие именно материальные затраты включены Обществом в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, имело ли место неправильное заполнение налоговой декларации, которое не привело к занижению налогооблагаемой базы, и в зависимости от этого вынести соответствующее решение.

Вместе с тем кассационная инстанция считает неправомерным привлечение налоговым органом Общества к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль за девять месяцев 2003 года.

В силу пункта 1 статьи 122 НК РФ штраф подлежит взысканию с налогоплательщика в случае неуплаты или неполной уплаты им сумм налога.

В соответствии с положениями статьи 52 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового периода на основе налоговой базы, налоговых ставок и налоговых льгот.

Согласно пункту 1 статьи 55 НК РФ налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых вносятся авансовые платежи.

Как следует из статьи 285 НК РФ, налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Следовательно, по итогам 9 месяцев 2003 года Обществом уплачен авансовый платеж по налогу на прибыль.

В силу пункта 1 статьи 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации.

Поскольку в статье 122 НК РФ прямо указывается на наступление ответственности в случае "неуплаты или неполной уплаты сумм налога", при неполной уплате авансовых платежей данная ответственность не может быть применена.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 3 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 24.05.2004 и постановление апелляционной инстанции от 19.08.2004 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-11214/04 в части признания недействительными решения от 29.12.2003 N 15-19/92 о доначислении открытому акционерному обществу "Северина" 964 223 руб. налога на прибыль и требования от 05.01.2004 N 0415000004 об уплате налога на прибыль Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Колпинскому району Санкт-Петербурга отменить.

В этой части дело передать на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.

В остальной части судебные акты оставить без изменения.

Председательствующий Судьи

А.В.Шевченко В.В.Дмитриев

Н.Н.Малышева