Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 23 декабря 2004 г. N А56-12321/04 Иск ЗАО о признании недействительным решения ИМНС о привлечении к налоговой ответственности, доначислении НДС и пеней удовлетворен, так как НК РФ не связывает право налогоплательщика на налоговый вычет с поступлением в бюджет указанного налога от контрагентов налогоплательщика, а расчеты с использованием векселей произведены заявителем в соответствии с положениями НК РФ

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 23 декабря 2004 г. N А56-12321/04

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Асмыковича А.В., судей Клириковой Т.В., Морозовой Н.А.,

при участии от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Петроградскому району Санкт-Петербурга главного специалиста Тян Н.И. (доверенность от 29.10.2004 N 19-05/23204), от закрытого акционерного общества "СиРИС" адвоката Румянцева О.С. (доверенность от 22.03.2004),

рассмотрев 23.12.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Петроградскому району Санкт-Петербурга на решение от 07.06.2004 (судья Третьякова Н.О.) и постановление апелляционной инстанции от 29.09.2004 (судьи Дроздов А.Г., Градусов А.Е., Цурбина С.И.) Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-12321/04,

установил:

Закрытое акционерное общество "СиРИС" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Петроградскому району Санкт-Петербурга (далее - Инспекция) от 18.03.2004 N 3150451.

Решением суда от 07.06.2004, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 29.09.2004, заявленные Обществом требования удовлетворены полностью.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, просит отменить решение суда от 07.06.2004 и постановление апелляционной инстанции от 29.09.2004 и принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, в бюджете отсутствует источник для возмещения Обществу налога на добавленную стоимость (далее - НДС), поскольку в ходе проведения контрольных мероприятий установлено, что контрагент Общества - общество с ограниченной ответственностью "Партнер" (далее - ООО "Партнер") не отчитывается. Кроме того, среднесписочная численность работников названного Общества составляет два человека, заявителем не представлены документы о приобретении и транспортировке материалов для подрядных работ.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы жалобы, дополнительно указав на осуществление Обществом расчетов с контрагентом с помощью векселей, а представитель Общества просил оставить судебные акты без изменения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке, и суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела, Общество представило в Инспекцию декларацию по НДС за декабрь 2002 по внутреннему рынку, а также документы, предусмотренные статьями 169-176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Инспекция провела выездную проверку названной декларации и документов, по результатам которой составила акт от 31.07.2003 N 3150451 и приняла решение от 18.03.2004 N 3150451. Названным решением Инспекция привлекла Общество к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания 74 929 000 руб. штрафа, а также доначислила заявителю 2 579 000 руб. НДС и 604 304 руб. пеней по НДС.

В обоснование принятого решения Инспекция сослалась на результаты встречных проверок подрядчика Общества - ООО "Партнер", который не отчитывается. Оплата выполненных по заключенным с ООО "Партнер" договорам от 20.07.2002 N 2002-17/СиРИС и от 09.12.2002 N 2002-13/с, произведена заявителем простыми векселями ОАО "Промышленно-строительный банк", Санкт-Петербург и ЗАО "Балтонэксим Консалт".

По мнению Инспекции, Общество неправомерно предъявило к вычету НДС при осуществлении указанных операций, поскольку ООО "Партнер" не подтвердило свои обязательства по уплате НДС в бюджет, в связи с чем в бюджете отсутствует источник возмещения названного налога. Кроме того, налоговый орган полагает, что Общество не понесло реальных финансовых затрат по уплате денежных средств за названные простые векселя.

Общество не согласилось с названным решением Инспекции и обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя требования заявителя, суд первой инстанции исходил из того, что НК РФ не связывает право налогоплательщика на налоговый вычет с поступлением в бюджет названного налога от контрагентов налогоплательщика, а расчеты с использованием векселей произведены заявителем в соответствии с положениями пункта 2 статьи 172 НК РФ.

Кассационная инстанция считает такой вывод суда правильным.

В силу подпунктов 2 и 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ реализация товаров на территории Российской Федерации и операции по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации признаются объектом обложения НДС.

Статьей 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ вычеты.

Вычетам согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для свободного обращения в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Порядок применения налоговых вычетов установлен пунктом 1 статьи 172 НК РФ.

Согласно статье 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату налога.

Согласно пункту 2 статьи 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты (в редакции Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ).

В соответствии с определением Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 N 168-О "названная норма, как следует из ее содержания, определяет стоимостные показатели, исходя из величины которых исчисляется сумма налога, подлежащая вычету, т.е. характеризует исключительно стоимостное выражение налогового вычета, и не устанавливает условия, при выполнении которых те или иные суммы как таковые (в частности, при использовании налогоплательщиком в расчетах с поставщиками векселей третьих лиц) могут быть признаны налоговым вычетом для целей исчисления итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. При этом, относя векселя третьих лиц к собственному имуществу налогоплательщика, она имеет в виду векселя, права по которым переданы путем совершения передаточной надписи - индоссамента".

Как следует из пункта 1 статьи 176 НК РФ, в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ.

В силу пункта 3 статьи 176 НК РФ по истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.

Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства.

Кассационная инстанция отклоняет довод Инспекции о том, что Общество не имеет права на налоговый вычет НДС в связи с тем, что расчет произведен с помощью простых векселей, поскольку названные векселя приобретены Обществом по возмездным сделкам и согласно оспариваемого решения Инспекции от 18.03.2004 полностью погашены (лист дела 12-13).

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 08.04.2004 N 169-О указал, что "обладающими характером реальных и, следовательно, фактически уплаченными должны признаваться суммы налога, которые оплачиваются налогоплательщиком за счет собственного имущества или за счет собственных денежных средств. При этом передача собственного имущества (в том числе ценных бумаг, включая векселя, и имущественных прав) приобретает характер реальных затрат на оплату начисленных поставщиками сумм налога только в том случае, если передаваемое имущество ранее было получено налогоплательщиком либо по возмездной сделке и на момент принятия к вычету сумм налога полностью им оплачено, либо в счет оплаты реализованных (проданных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг). В случае если имущество, приобретенное налогоплательщиком по возмездной сделке, к моменту его передачи поставщикам в счет оплаты начисленных сумм налога и принятия этих сумм к вычету налогоплательщиком не оплачено или оплачено не полностью, то принимаемая к вычету сумма налога - в силу требования о необходимости реальных затрат на оплату начисленных сумм налога - должна исчисляться соответственно той доле, в какой налогоплательщиком оплачено переданное имущество".

Что касается доводов Инспекции относительно численности работников ООО "Партнер" и транспортных расходов, то эти обстоятельства при отсутствии доказанности налоговым органом недобросовестности налогоплательщика не имеют правового значения для налогового вычета.

Кроме того, Налоговый кодекс Российской Федерации не связывает право налогоплательщика на налоговый вычет с поступлением в бюджет названного налога от контрагентов налогоплательщика. В случае выявления при проведении налоговых проверок, в том числе и встречных, фактов неисполнения поставщиками товаров (работ, услуг), которые являются самостоятельными налогоплательщиками, обязанностей, установленных пунктами 1 и 5 статьи 173 НК РФ, по уплате в бюджет сумм налога, выставленных ими в счете-фактуре и оплаченных покупателем, налоговые органы вправе в порядке статей 45, 46 и 47 НК РФ решить вопрос о принудительном исполнении налогоплательщиком этих обязанностей и тем самым обеспечить формирование в бюджете источника возмещения сумм НДС, уплаченных при экспорте товаров (работ, услуг).

Таким образом, следует признать, что Общество выполнило все условия, необходимые для вычета НДС за декабрь 2002 года.

Поскольку дело рассмотрено судом полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, оснований для отмены обжалуемых судебных актов не имеется.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, подпунктом 1 пункта 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 07.06.2004 и постановление апелляционной инстанции от 29.09.2004 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-12321/04 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Петроградскому району Санкт-Петербурга - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

А.В.Асмыкович Т.В.Клирикова

Н.А.Морозова