Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 29 декабря 2004 г. N А56-21873/04 Иск ООО о взыскании с ИМНС процентов за несвоевременный возврат НДС частично удовлетворен, так как при нарушении налоговым органом установленных НК РФ сроков возврата излишне взысканных налогов на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 29 декабря 2004 г. N А56-21873/04

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Никитушкиной Л.Л., судей Кузнецовой Н.Г., Шевченко А.В., при участии от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Кировскому району Санкт-Петербургу Бабичевой И.А. (доверенность от 12.11.2004 N 19-51/39343),

рассмотрев 27.12.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Кировскому району Санкт-Петербурга на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 20.09.2004 по делу N А56-21873/04 (судья Загараева Л.П.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "БалтикЛес" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о взыскании 176 458 руб. процентов с Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Кировскому району Санкт-Петербурга (далее - Инспекция).

Решением от 20.09.2004 заявленные Обществом требования удовлетворены.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права и неполное рассмотрение обстоятельств дела, просит отменить решение от 20.09.2004. По мнению подателя жалобы, предусмотренные пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) проценты начисляются только при нарушении сроков, установленных этой нормой, а не за принятие неправомерного решения об отказе в возмещении налога. Кроме того, Инспекция считает, что расчет процентов следует исчислять не с даты вынесения решения налогового органа, а со дня истечения всех сроков, перечисленных в пункте 4 статьи 176 НК РФ.

Общество отзыв на кассационную жалобу не представило.

Общество о времени и месте слушания дела надлежаще извещено, представители в судебное заседание не явились, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие.

Законность решения суда первой инстанции проверена в кассационном порядке.

Из материалов дела видно, что решением от 25.11.2003 по делу N А56-28580/03, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 12.02.2004 и постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 13.05.2004, Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области признал недействительными решение Инспекции от 20.05.2003 N 02-02-632 об отказе Обществу в возмещении 1 183 847 руб. налога на добавленную стоимость за январь 2003 года. Суд обязал Инспекцию возместить спорную сумму налога путем возврата на расчетный счет ООО "БалтикЛес".

Во исполнение названного решения суда Инспекция подготовила заключение от 26.04.2004 N 0502636 о возврате Обществу 183 847 руб. налога на добавленную стоимость. Платежным поручением от 29.04.2004 N 593 указанная сумма налога перечислена на расчетный счет Общества.

Поскольку в нарушение пункта 3 статьи 176 НК РФ налоговый орган возвратил заявителю сумму налога на добавленную стоимость без начисленных на нее процентов, Общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Согласно пункту 4 статьи 176 НК РФ возмещение налога на добавленную стоимость производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком в налоговый орган декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ, и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. Из абзаца 10 пункта 4 статьи 176 НК РФ следует, что не позднее последнего дня трехмесячного срока налоговый орган должен принять решение о возврате сумм налога из бюджета и в тот же срок направить его на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства, который осуществляет возврат этих сумм в течение двух недель после получения решения налогового органа. При этом в последнем абзаце пункта 4 статьи 176 НК РФ указано, что при нарушении установленных этой нормой сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Таким образом, начисление предусмотренных названной нормой процентов производится при нарушении установленных этой же нормой сроков возврата налога, подлежащего возмещению налогоплательщику.

В данном случае вступившим в законную силу решением суда от 25.11.2003 по делу N А56-28580/03 подтверждено право Общества на возврат из бюджета 1 183 847 руб. налога на добавленную стоимость за январь 2003 года, а также отсутствие у налогового органа законных оснований для отказа налогоплательщику в возврате этой суммы налога на основании его заявлений и документов.

Данные обстоятельства в силу пункта 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) имеют преюдициальное значение для разрешения спора по настоящему делу.

Начисление процентов должно производиться со дня истечения всех сроков, перечисленных в пункте 4 статьи 176 НК РФ, в совокупности, поскольку до их истечения нельзя сделать вывод о нарушении права налогоплательщика на своевременный возврат налога на добавленную стоимость.

В абзаце десятом пункта 4 статьи 176 НК РФ указано, что налоговый орган обязан принять решение о возврате сумм налога из бюджета не позднее последнего дня трехмесячного срока и в этот же срок направить это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства.

При достоверности данных, указанных налогоплательщиком в декларации, и представлении с декларациями документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, а также при отсутствии указанных в пункте 4 статьи 176 НК РФ оснований для зачета разницы, образовавшейся в результате превышения суммы налоговых вычетов общей суммы налога, исчисленной по соответствующим операциям, налоговый орган обязан принять решение о возмещении этой разницы путем ее возврата из бюджета.

Возврат сумм осуществляется органами Федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. Если такое решение не получено соответствующим органом Федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом.

При нарушении установленных в пункте 4 статьи 176 НК РФ перечисленных сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты, исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Из содержания приведенной нормы следует, что начисление процентов не зависит от причин нарушения налоговым органом установленных сроков возврата налога. Указанные проценты являются компенсацией потерь налогоплательщика за несвоевременный возврат из бюджета законно причитающихся ему денежных средств.

Невынесение налоговым органом решения о возмещении (отказе в возмещении) налога в установленный срок, равно как и признание судом недействительным принятого налоговой инспекцией решения об отказе (полностью или частично) в возмещении налогоплательщику налога из бюджета, свидетельствует о неисполнении налоговым органом обязанности вынести в установленный срок законное и обоснованное решение.

Следовательно, удовлетворение судом требования Общества о выплате 176 458 руб. процентов, начисленных на сумму налога на добавленную стоимость, своевременно не возвращенную на расчетный счет Общества, размер которых определен налогоплательщиком без учета всех перечисленных в пункте 4 статьи 176 НК РФ сроков в их совокупности, по мнению суда кассационной инстанции, является незаконным.

При возврате заявителю указанной суммы налога допущено нарушение сроков, установленных пунктом 4 статьи 176 НК РФ, а именно: трех месяцев для принятия налоговым органом решения о возмещении налога, восьми дней для получения этого решения органом федерального казначейства и двух недель для исполнения решения налогового органа. В связи с чем, согласно расчету налоговой инспекции, Обществу следует выплатить 157 188 руб. 57 коп. процентов.

Общество возражений на представленный налоговой инспекцией расчет не представило.

В связи с изложенным начислению подлежат 157 188 руб. 57 коп. процентов.

Кроме того, суд неосновательно возложил расходы по процентам на инспекцию, поскольку пунктом 3 статьи 176 НК РФ не предусмотрено взыскание указанных в этом пункте процентов именно с налогового органа.

Из смысла пункта 3 статьи 176 НК РФ следует, что налоговый орган только начисляет проценты, о чем указывается в соответствующем решении, направляемом в органы казначейства для исполнения путем выплаты причитающихся налогоплательщику сумм за счет средств бюджета. Непосредственно выплату процентов налоговый орган не производит.

Неисполнение налоговым органом обязанности принять решение о выплате обществу процентов и ненаправление его органам казначейства для исполнения является основанием для обжалования налогоплательщиком бездействия налогового органа в арбитражном суде путем подачи соответствующего заявления.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция считает возможным изменить решение суда, и, не направляя дело на новое рассмотрение, обязать налоговую инспекцию выплатить 157 188 руб. 57 коп. процентов из бюджета, поскольку предмет заявленных требований при этом не меняется.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 20.09.2004 по делу N А56-21873/04 изменить.

Обязать Инспекцию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Кировскому району Санкт-Петербурга выплатить обществу с ограниченной ответственностью "БалтикЛес" 157 188 руб. 57 коп. процентов из бюджета.

В остальной части обществу с ограниченной ответственностью "БалтикЛес" отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "БалтикЛес" в доход федерального бюджета 150 руб. госпошлины за рассмотрение дела в судах первой и кассационной инстанций.

Председательствующий Судьи

Л.Л. Никитушкина А.В. Шевченко

Н.Г. Кузнецова