Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17 января 2005 г. N А56-14651/04 Иск ООО о признании недействительными решений и требований ИМНС о доначислении налогов, начислении пеней, а также о привлечении к налоговой ответственности удовлетворен по нескольким эпизодам, в частности, признано правомерным предъявление Обществом к вычету сумм НДС, поскольку им выполнены все требования, с которыми законодательством о НДС связывается право налогоплательщика на предъявление к вычету налога, уплаченного при ввозе товара на таможенную территорию РФ

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 17 января 2005 г. N А56-14651/04

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Шевченко А.В., судей Абакумовой И.Д. и Зубаревой Н.А., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Барс" Борисова М.А (доверенность от 03.03.2004), от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Петроградскому району Санкт-Петербурга Ивановой С.А. (доверенность от 23.10.2004 N 19-05/23203),

рассмотрев 11.01.2005 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Петроградскому району Санкт-Петербурга на решение от 28.07.2004 (судья Жбанов В.Б.) и постановление апелляционной инстанции от 05.10.2004 (судьи Слобожанина В.Б., Бойко А.Е., Исаева И.А.) Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-14651/04,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Барс" (далее - ООО "Барс", Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными следующих ненормативных актов Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Петроградскому району Санкт-Петербурга (далее - инспекция): решения от 31.03.2004 N 3070873 о доначислении 2 497 113 руб. налога на добавленную стоимость, начислении пеней за его неполную уплату, а также о привлечении Общества к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 126 и пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ); решения от 07.04.2004 N 3070873 о взыскании налога и пеней за счет денежных средств Общества; трех решений от 07.04.2004 о приостановлении операций по счетам ООО "Барс", открытым в банках; двух требований от 31.03.2004 N 3070873 об уплате 2 497 113 руб. налога, 104 860 руб. пеней и 32 770 руб. штрафа; о признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений от 09.04.2004 N 4246; N 4247; N 4248; N 4160; а также об обязании налогового органа возвратить ООО "Барс" 187 024 руб. налога на добавленную стоимость за март 2002 года и 328 586 руб. налога за май 2002 года.

Решением суда от 28.07.2004, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 05.10.2004, решение налогового органа от 31.03.2004 N 3070873 признано недействительным в части обязания Общества уплатить 2 497 113 руб. налога на добавленную стоимость и 104 860 руб. 78 коп. пеней за неполную уплату этого налога, а также в части привлечения ООО "Барс" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания 16 670 руб. штрафа; требование от 31.03.2004 N 3070873 о взыскании штрафов признано недействительным в части взыскания с Общества 16 670 руб. штрафа. Решение инспекции от 07.04.2004 N 3070873, три решения от 07.04.2004 о приостановлении операций по счетам ООО "Барс", требование от 31.03.2004 N 3070873 об уплате налога и пеней признаны полностью недействительными. Судом также признаны не подлежащими исполнению инкассовые поручения налогового органа от 09.04.2004 N 4246, N 4247; N 4248; N 4160. Кроме того, на инспекцию возложена обязанность возвратить ООО "Барс" из бюджета 187 024 руб. налога на добавленную стоимость за март 2002 года и 328 586 руб. налога за май 2002 года. В удовлетворении остальной части требований Обществу отказано.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить решение от 28.07.2004 и постановление от 05.10.2004 в части удовлетворения требований ООО "Барс", ссылаясь на неправильное применение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права, устанавливающих порядок и условия возмещения налога на добавленную стоимость.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения ООО "Барс" правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость за март, май и октябрь 2002 года, результаты которой отражены в акте от 24.02.2004 N 3070873.

В ходе проверки налоговый орган установил, что Общество неправомерно предъявило к вычету 232 478 руб. налога на добавленную стоимость за март 2002 года; 495 150 руб. налога за май и 1 288 053 руб. налога за октябрь 2002 года. По мнению налогового органа, ООО "Барс" не вправе предъявлять указанные суммы к вычету, поскольку его сделки по приобретению импортированного товара и дальнейшей его реализации на территории Российской Федерации носили фиктивный характер. Инспекция ссылается на то, что ООО "Барс" поставляло продукцию покупателям, которые фактически ее не оплачивали, причем действий, направленных на взыскание задолженности, налогоплательщик не предпринимал; оплату товара иностранным продавцам Общество не произвело.

На основании материалов проверки налоговый орган принял решение от 31.03.2004 N 3070873 о доначислении Обществу 2 497 113 руб. налога на добавленную стоимость; начислении 104 860 руб. 78 коп. пеней за его неполную уплату, привлечении ООО "Барс" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 и пунктом 1 статьи 126 НК РФ. В тот же день, 31.03.2003, инспекция направила Обществу два требования N 3070873 об уплате налогов, пеней и штрафов.

Поскольку в срок, установленный в требовании, ООО "Барс" налог, пени и штраф не уплатило, налоговый орган принял решение от 07.04.2004 N 3070873 о взыскании доначисленных в ходе проверки сумм налога и пеней за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах в банках. Кроме того, 07.04.2004 инспекция приняла три решения о приостановлении операций по счетам Общества, открытым в банках. Позднее, 09.04.2002, налоговый орган направил в банки инкассовые поручения N 4246; N 4247; N 4248; N 4160 о списании со счетов ООО "Барс" денежных средств в погашение недоимки по налогам и пеням.

Налогоплательщик посчитал ненормативные акты налогового органа незаконными и оспорил их в арбитражный суд.

В обоснование заявленных требований Общество ссылается на то, что им выполнены все требования, с которыми законодательством о налоге на добавленную стоимость связывается право налогоплательщика на предъявление к вычету налога, уплаченного при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации. Кроме того, ООО "Барс" указывает на то, что Арбитражным судом города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-18325/03 установлена правомерность предъявления Обществом к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость за октябрь 2002 года.

Суды первой и апелляционной инстанций, рассмотрев материалы дела признали правомерным привлечение налоговым органом ООО "Барс" к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в инспекцию истребуемых документов. Однако в остальной части суды посчитали требования Общества обоснованными и признали недействительными ненормативные акты налогового органа в части взыскания с налогоплательщика налога на добавленную стоимость, пеней и штрафов за его неполную уплату.

Кассационная инстанция считает судебные акты правильными и не находит оснований для их отмены или изменения.

Согласно пунктам 1-2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров, приобретаемых для перепродажи либо для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Порядок применения налоговых вычетов установлен статьей 172 НК РФ. В силу пункта 1 этой статьи вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В данном случае факты ввоза Обществом в марте, мае и октябре 2002 года товаров на территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для свободного обращения, оплаты Обществом таможенных платежей и в их составе предъявленной к вычету суммы налога на добавленную стоимость, а также оприходования им импортированного товара подтверждены первичными документами, которые были представлены в инспекцию и имеются в материалах дела (контракт, заключенный с иностранной фирмой, грузовые таможенные декларации, платежные документы, книги покупок и продаж, договоры на реализацию товаров на внутреннем рынке). Названные документы в соответствии с пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 НК РФ являются основанием для применения налоговых вычетов.

Налоговая инспекция не оспаривает достоверность первичных документов представленных ООО "Барс". Ее довод о недобросовестности налогоплательщика, как и довод о бестоварном характере сделок заявителя на внутреннем рынке, основывается на том, что покупатели ввезенного заявителем товара не произвели полный расчет за эти товары. Однако в силу статьи 172 НК РФ основанием для вычета являются в данном случае ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для свободного обращения, оприходование этих товаров и фактическая уплате таможенным органам сумм налога на добавленную стоимость.

Кассационная инстанция считает несостоятельными ссылки налогового органа на инструкцию и письма Министерства сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации, поскольку указанные акты в силу статей 1 и 4 НК РФ не относятся к законодательству о налогах и сборах.

Судами первой и апелляционной инстанций исследованы все доказательства по делу и на основании их всесторонней оценки сделан вывод о правомерном предъявлении ООО "Барс" к вычету спорных сумм налога на добавленную стоимость в марте, мае и октябре 2002 года.

Фактически доводы кассационной жалобы инспекции направлены на переоценку обстоятельств, установленных судами первой и апелляционной инстанций, что в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в компетенцию кассационной инстанции.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 28.07.2004 и постановление апелляционной инстанции от 05.10.2004 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-14651/04 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Петроградскому району Санкт-Петербурга - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

А.В.Шевченко И.Д.Абакумова

Н.А.Зубарева