Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17 января 2005 г. N А05-12980/04-11 Заявление ИМНС о взыскании с ООО штрафа за неполную уплату ЕСН в результате неправомерного применения налогового вычета в размере начисленных, но фактически не уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не удовлетворено, так как имеется противоречие: с одной стороны, законодатель позволяет налогоплательщикам уменьшать подлежащую уплате в бюджет сумму ЕСН на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов, с другой - признает занижение налога в случае применения налогового вычета над суммой фактически уплаченных страховых взносов

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 17 января 2005 г. N А05-12980/04-11

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Хохлова Д.В., судей Блиновой Л.В., Бухарцева С.Н.,

рассмотрев 17.01.05 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Архангельску на решение Арбитражного суда Архангельской области от 17.09.04 по делу N А05-12980/04-11 (судья Шадрина Е.Н.),

установил:

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Архангельску (далее - инспекция) обратилась в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "Приморская контора снабжения и сбыта" (далее - общество) 3 277 руб. 15 коп. налоговой санкции на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Решением суда от 17.09.04 инспекции отказано в удовлетворении заявления.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить решение от 17.09.04 в связи с неправильным применением судом норм материального права. По мнению подателя жалобы, общество неправомерно применило налоговый вычет по единому социальному налогу на сумму фактически не уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Дело рассмотрено без участия представителей сторон, надлежащим образом уведомленных о времени месте судебного заседания.

Из материалов дела видно, что общество представило в инспекцию декларации по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2003 год, согласно которым при исчислении суммы единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, налогоплательщиком применен налоговый вычет в размере 18 350 руб. 68 коп. начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, тогда как фактически уплачено 1 964 руб. 94 коп. страховых взносов.

По итогам камеральной проверки представленных деклараций налоговый орган принял решение от 16.07.04 N 04-20/26-15781 о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде 3 277 руб. 15 коп. штрафа за неполную уплату единого социального налога за 2003 год в результате неправомерного применения налогового вычета в размере 16 385 руб. 74 коп. начисленных, но фактически не уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Общество не уплатило штраф в добровольном порядке, в связи с чем налоговый орган обратился с заявлением в суд.

Пунктом 1 статьи 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).

В соответствии с пунктом 2 статьи 243 НК РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Федеральными законами от 31.12.01 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" и от 31.12.2002 N 196-ФЗ "О внесении изменений в статью 243 Налогового кодекса Российской Федерации" пункт 3 статьи 243 НК РФ дополнен абзацем 4 следующего содержания: "В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу".

Таким образом, в настоящее время между приведенными правовыми нормами имеется противоречие: с одной стороны, законодатель позволяет налогоплательщикам уменьшать подлежащую уплате в федеральный бюджет сумму единого социального налога на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; с другой - признает занижение суммы налога в случае превышения примененного налогового вычета над суммой фактически уплаченных страховых взносов.

В силу статьи 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое названным Кодексом установлена ответственность.

Учитывая наличие коллизии между положениями пунктов 2 и 3 статьи 243 НК РФ, кассационная инстанция считает, что отсутствует событие налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 109 НК РФ при отсутствии события налогового правонарушения лицо не может быть привлечено к налоговой ответственности.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемого решения суда.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 17.09.04 по делу N А05-12980/04-11 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Архангельску - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Д.В. Хохлов Л.В. Блинова

С.Н. Бухарцев