Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 31 января 2005 г. N А13-8460/04-08 Иск ИМНС о взыскании с ОАО штрафа за неполную уплату ЕСН частично удовлетворен, так как материалами дела подтверждается факт того, что Общество уменьшило сумму ЕСН на сумму начисленных страховых взносов, а не фактически уплаченных

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 31 января 2005 г. N А13-8460/04-08

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Ломакина С.А., судей Асмыковича А.В., Корабухиной Л.И., при участии от открытого акционерного общества "Сокольский целлюлозо-бумажный комбинат" Рязанова С.В. (доверенность от 10.01.2005 N 8-юр),

рассмотрев 31.01.2005 в отрытом судебном заседании кассационные жалобы открытого акционерного общества "Сокольский целлюлозо-бумажный комбинат" и Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Вологодской области на решение от 17.09.2004 (судья Чельцова Н.С.) и постановление апелляционной инстанции от 05.11.2004 (судьи Кудин А.Г., Логинова О.П., Богатырева В.А.) Арбитражного суда Вологодской области по делу N А13-8460/04-08,

установил:

Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Вологодской области (далее - инспекция) обратилась в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о взыскании с открытого акционерного общества "Сокольский целлюлозо-бумажный комбинат" (далее - общество) 608 137,95 руб. штрафа на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), начисленного по решению инспекции от 24.06.2004 N 55.

Решением суда от 17.09.2004 с общества взыскано 121 627, 4 руб. штрафа. В удовлетворении остальной части требований инспекции отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 05.11.2004 решение суда от 17.09.2004 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит отменить судебные акты. В обоснование оно ссылается статью 106 НК РФ, на отсутствие вины в действиях общества и противоправности его поведения.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить судебные акты и взыскать с Общества штраф в полном размере. Податель жалобы считает, что судами неправильно применены нормы материального права - пункт 3 статьи 114 НК РФ - и у судов не было оснований для снижения суммы штрафа в 5 раз.

Инспекция о времени и месте слушания дела извещена надлежащим образом, однако представитель в суд не явился, в связи с чем жалоба рассмотрена в его отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом по итогам 2003 года налоговой декларации по единому социальному налогу (далее - ЕСН) для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями. Результаты проверки оформлены актом от 25.05.2004 N 48.

По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений, представленных обществом на акт проверки, инспекция вынесла решение от 24.06.2004 N 55 о привлечении общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 608 137,95 руб. по ЕСН, доначисления 3 040 689,77 руб. ЕСН и начисления 296 503,97 руб. пеней по этому налогу.

На основании указанного решения инспекция направила налогоплательщику требование от 24.06.2004 N 57 об уплате штрафа в добровольном порядке в срок до 05.07.2004.

Требование обществом в добровольном порядке не исполнено, в связи с чем инспекция 27.07.2004 обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании штрафа.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что общество в нарушение абзаца 4 пункта 3 статьи 243 НК РФ по итогам 2003 года завысило налоговый вычет, уменьшающий ЕСН, подлежащий уплате в федеральный бюджет, на разницу между начисленными и фактически уплаченными страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование за тот же период. Согласно декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, за 2003 год сумма начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 17 006 798 руб. Согласно карточкам лицевых счетов по учету начисленных и уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование фактическая уплата страховых взносов обществом за 2003 год составила 13 047 036, 79 руб. Разница между начисленными и фактически уплаченными страховыми взносами - 3 959 761 руб., в том числе за 9 месяцев 2003 года - 919 071, 44 руб., за 2003 год - 3 040 689,77 руб. Наличие не полностью уплаченных страховых взносов привело к занижению суммы ЕСН, подлежащего уплате в бюджет. Сумма не уплаченного обществом ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет за 2003 год, составила 3 959 761,21 руб., в том числе за 9 месяцев 2003 года - 919 071,44 руб., которая доначислена по решению инспекции от 19.01.2004 и поступила в бюджет 20.01.2004.

По результатам проверки установлена неполная уплата обществом ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет за 2003 год, в сумме 3 040 689,77 руб.

Фактические обстоятельства и расчет суммы доначисленного ЕСН обществом не оспариваются.

Судебные инстанции удовлетворили требования инспекции частично, уменьшив на основании пункта 3 статьи 114 НК РФ сумму штрафа в пять раз.

Кассационная инстанция считает судебные акты правильными и не подлежащими отмене.

Согласно статье 240 НК РФ налоговым периодом по ЕСН признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 243 НК РФ сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Пунктом 3 статьи 243 НК РФ установлено, что в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Из названной нормы следует, что обязательным условием применения налогового вычета является уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в установленный этой нормой срок.

Абзацем вторым пункта 2 статьи 243 НК РФ установлено, что сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Сумма начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2003 год, по данным налогоплательщика, составляет 14 739 944,15 руб., а фактически по состоянию на 15.04.2004 общество уплатило страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 13 047 036,79 руб.

Однако общество в нарушение абзаца четвертого пункта 3 статьи 243 НК РФ уменьшило сумму ЕСН на сумму начисленных страховых взносов, а не фактически уплаченных.

Суд первой инстанции обоснованно отклонил довод общества об отсутствии вины организации. Общество не применив положения приведенных норм закона и не уплатив в установленный срок сумму ЕСН, общество действовало неправомерно, поэтому обоснованно привлечено к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ.

Довод общества, приведенный в кассационной жалобе, об отсутствии вины налогоплательщика и отсутствии противоправности в его поведении аналогичен доводу, приведенному в отзыве на заявление инспекции; ему дана надлежащая оценка судом первой инстанции, в связи с чем он отклоняется кассационной инстанцией.

Суд в соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 112 НК РФ признал смягчающими следующие обстоятельства: сложное финансовое состояние налогоплательщика, значительность суммы штрафа, взыскание которого в полном размере может повлечь негативные последствия для хозяйственной деятельности общества.

При взыскании штрафа суд первой инстанции правомерно руководствовался положениями пункта 3 статьи 114 НК РФ, снизив сумму штрафа в пять раз и взыскав его в сумме 121 627,40 руб.

Кассационная инстанция считает, что судами правильно применены нормы материального права основания для отмены судебных актов отсутствуют.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 286 и 287 (пункт 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 17.09.2004 и постановление апелляционной инстанции от 05.11.2004 Арбитражного суда Вологодской области по делу N А13-8460/04-08 оставить без изменения, а кассационные жалобы открытого акционерного общества "Сокольский целлюлозо-бумажный комбинат" и Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Вологодской области - без удовлетворения.

Довзыскать с ОАО "Сокольский целлюлозо-бумажный комбинат" в доход федерального бюджета 1 017 руб. госпошлины за рассмотрение дела в суде кассационной инстанции.

Председательствующий Судьи

С.А. Ломакин А.В. Асмыкович

Л.И. Корабухина