Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21 февраля 2005 г. N А56-19698/04 Иск ЗАО о признании незаконным бездействия ИМНС, выразившегося в неначислении процентов за нарушение сроков возмещения из бюджета НДС, и об обязании Инспекции принять решение о перечислении процентов и направить его в соответствующий орган федерального казначейства для исполнения удовлетворен, поскольку решения налогового органа об отказе в возмещении Обществу НДС из бюджета признаны недействительными вступившими в законную силу решениями суда, Инспекция допустила нарушение сроков возмещения Обществу НДС из бюджета, что является основанием для начисления соответствующих процентов

ГАРАНТ:

Об изменениях настоящего постановления см. определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 27 мая 2005 г.

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 21 февраля 2005 г. N А56-19698/04

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Никитушкиной Л.Л., судей Асмыковича А.В., Морозовой Н.А. при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Санкт-Петербургу Ковтун Е.С. (доверенность от 30.12.2004 N 03-05-3/12326к),

рассмотрев 21.02.2005 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Санкт-Петербургу на решение от 01.07.2004 (судья Ресовская Т.М.) и постановление апелляционной инстанции от 18.11.2004 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области (судьи Звонарева Ю.Н., Петренко Т.И., Шульга Л.А.) по делу N А56-19698/04,

установил:

Закрытое акционерное общество "Иствуд" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением (после уточнения заявленных требований) о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 11 по Санкт-Петербургу (после реорганизации - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы Российской Федерации N 11 по Санкт-Петербургу, далее - Инспекция), выразившегося в неначислении процентов, предусмотренных пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в сумме 112 834 руб. за нарушение сроков возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость по декларациям за сентябрь, октябрь 2002 года и март 2003 года по экспортным операциям и обязании налогового органа принять решение о начислении этой суммы процентов и направить его в соответствующий орган Федерального казначейства для исполнения.

Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 10 по Санкт-Петербургу привлечена к участию в деле в качестве третьего лица.

Решением суда от 01.07.2004, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 18.11.2004, требование Общества удовлетворено в полном объеме.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судом норм материального и процессуального права, просит отменить принятые по делу судебные акты и отказать Обществу в удовлетворении заявленного требования. Податель жалобы считает, что сроки, указанные в пункте 4 статьи 176 НК РФ, Инспекцией не нарушены. Решения об отказе в возмещении из бюджета сумм налога на добавленную стоимость по декларациям за сентябрь, октябрь 2002 года и март 2003 года по экспортным операциям приняты налоговым органом в установленный пунктом 4 статьи 176 НК РФ срок, следовательно, начисление процентов на суммы налога на добавленную стоимость, в возмещении которых Обществу отказано, неправомерно.

Общество о времени и месте слушания дела надлежаще извещено, представители в судебное заседание не явились, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие.

Проверив законность обжалуемых судебных актов, кассационная инстанция установила следующее.

Как видно из материалов дела, решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 25.04.2003 по делу N А56-8113/03, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 28.08.2003 и постановлением кассационной инстанции от 08.12.2003, признано недействительным решение налогового органа от 14.01.2003 N 49-11/50 об отказе Обществу в возмещении 199 371 руб. 02 коп. налога на добавленную стоимость путем возврата из бюджета на расчетный счет налогоплательщика и 4364 руб. 98 коп. - путем зачета по декларации за сентябрь 2002 года по экспортным операциям.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 10.10.2003 по делу N А56-17452/03, оставленным без изменения постановлением кассационной инстанции от 03.02.2003, признано недействительным решение налогового органа от 15.02.2003 N 49-11/134 об отказе Обществу в возмещении 392 700 руб. 18 коп. налога на добавленную стоимость путем возврата из бюджета на расчетный счет налогоплательщика и 6339 руб. 82 коп. - путем зачета по декларации за октябрь 2002 года по экспортным операциям.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 24.09.2003 по делу N А56-26576/03, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 11.12.2003 и постановлением кассационной инстанции от 17.03.2004, признано недействительным решение налогового органа от 18.07.2003 N 11/599 об отказе Обществу в возмещении 697 035 руб. налога на добавленную стоимость по декларации за март 2003 года по экспортным операциям.

Во исполнение решений судов, подлежащие возмещению из бюджета суммы налога на добавленную стоимость, платежными поручениями перечислены на счет Общества без начисления процентов.

Поскольку необоснованные отказы налогового органа в возмещении сумм налога на добавленную стоимость путем возврата этих сумм из бюджета по заявлениям Общества привел к неоправданной задержке в возможности использования принадлежащих налогоплательщику по праву денежных средств, а при возврате сумм налога по решениям суда налоговый орган, в нарушение требований пункта 4 статьи 176 НК РФ, не начислил на возвращаемые с задержкой суммы налога проценты, предусмотренные пунктом 4 статьи 176 НК РФ, и не включил сумму процентов в решения о возврате сумм налога из бюджета, направляемые в орган федерального казначейства, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суды подтвердили законность требования Общества, и кассационная инстанция считает принятые судебные акты законными.

В силу статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решения Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делам N А56-17452/03, N А56-26576/03, А56-8113/03 имеют преюдициальное значение для рассмотрения настоящего дела.

Условия и порядок возмещения налога на добавленную стоимость, уплаченного организацией-экспортером поставщикам товарно-материальных ценностей, изложены в пункте 4 статьи 176 НК РФ.

ГАРАНТ:

Определением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 27 мая 2005 г. в настоящем постановлении исправлена опечатка: вместо "пункте 7 статьи 164" следует читать "пункте 6 статьи 164"

В соответствии с пунктом 4 статьи 176 НК РФ суммы налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 6 пункта 1 статьи 164 НК РФ, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 7 статьи 164 НК РФ, и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и соответствующих документов. В течение этого срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении. В абзаце десятом пункта 4 статьи 176 НК РФ указано, что налоговый орган обязан принять решение о возврате сумм налога из бюджета не позднее последнего дня трехмесячного срока и в этот же срок направить это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства.

Таким образом, при полноте комплекта документов, представленных в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 165 НК РФ, и правильном их оформлении, достоверности сведений, указанных налогоплательщиком в декларации и представленных с ней документах, отсутствии оснований, установленных в пункте 4 статьи 176 НК РФ, для зачета разницы, образовавшейся в результате превышения суммы налоговых вычетов общей суммы налога, исчисленной по соответствующим операциям, налоговый орган обязан принять решение о возмещении этой разницы путем ее возврата из бюджета.

Возврат сумм осуществляется органами Федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. Если такое решение не получено соответствующим органом Федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом.

При нарушении установленных в пункте 4 статьи 176 НК РФ перечисленных сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты, исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Эти проценты являются компенсацией потерь налогоплательщика за несвоевременный возврат из бюджета причитающихся ему денежных средств.

Признание судом недействительным решения налогового органа об отказе (полностью или частично) в возмещении налогоплательщику налога из бюджета свидетельствует о неисполнении налоговым органом обязанности вынести в установленный срок законное и обоснованное решение.

С учетом положений подпункта 1 пункта 1 статьи 32 НК РФ о безусловной обязанности налоговых органов соблюдать законодательство о налогах и сборах следует сделать вывод о том, что в пункте 4 статьи 176 НК РФ имеется в виду только законное и обоснованное решение налогового органа.

Если же вынесенное налоговым органом решение признано судом недействительным, это означает, что налоговый орган в установленный срок не вынес законное решение, которое должно быть принято - решение о возмещении из бюджета указанной в декларации суммы налога.

Поскольку последствием вынесения налоговым органом незаконного решения является несвоевременный возврат из бюджета причитающихся налогоплательщику денежных средств, он вправе получить компенсацию потерь в виде процентов.

В данном случае Инспекция незаконно не возместила Обществу путем возврата из бюджета на его расчетный счет суммы налога на добавленную стоимость по декларациям за сентябрь, октябрь 2002 года и март 2003 года в сроки, установленные пунктом 4 статьи 176 НК РФ.

Следовательно, вывод судов о том, что на своевременно не возвращенную сумму налога инспекцией должны быть начислены и выплачены за счет средств бюджета проценты, является законным.

Предусмотренные пунктом 4 статьи 176 НК РФ проценты начисляются налоговым органом, о чем указывается в соответствующем решении (заключении), направляемом в органы федерального казначейства для исполнения этого решения путем выплаты причитающихся налогоплательщику сумм за счет средств бюджета.

Неисполнение налоговым органом обязанности принять решение о выплате Обществу процентов и ненаправление его органам казначейства для исполнения является основанием для обжалования налогоплательщиком бездействия налогового органа в арбитражном суде путем подачи соответствующего заявления.

Признание незаконным бездействия налогового органа влечет возложение на него обязанности совершить предусмотренные законом действия.

Довод Инспекции о том, что сроки возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета не нарушены, так как решения об отказе в возмещении сумм налога приняты в трехмесячный срок, отклоняется кассационной инстанцией.

Пунктом 4 статьи 176 НК РФ предусмотрено начисление процентов в случае нарушения налоговым органом сроков возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета, а не за нарушение срока принятия решения по существу представленных налогоплательщиком документов.

Поскольку решения налогового органа об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость из бюджета признаны недействительными вступившими в законную силу решениями суда, налоговая инспекция допустила нарушение сроков возмещения Обществу налога на добавленную стоимость из бюджета, что является основанием для начисления соответствующих процентов.

Учитывая изложенное, суд кассационной инстанции не находит правовых оснований для удовлетворения жалобы Инспекции, доводы которой противоречат пункту 4 статьи 176 НК РФ.

Руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 01.07.2004 и постановление апелляционной инстанции от 18.11.2004 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-19698/04 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 11 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Л.Л.Никитушкина А.В.Асмыкович

Н.А.Морозова