Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28 апреля 2005 г. N А13-12522/04-21 Заявление ЗАО о признании недействительным решения ИМНС за о привлечении к ответственности за неуплату земельного налога удовлетворено, так как Общество правомерно применило при расчете земельного налога ставку налога, установленную муниципальным правовым актом, который подлежит обязательному исполнению на всей территории муниципального образования

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 28 апреля 2005 г. N А13-12522/04-21

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кочеровой Л.И., судей Бухарцева С.Н., Кузнецовой Н.Г., при участии от закрытого акционерного общества "Вологодский хлебокомбинат" Тереховой И.Н. (доверенность от 01.12.04 N 317), рассмотрев 28.04.05 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Вологде на решение от 09.12.04 (судья Ковшикова О.С.) и постановление апелляционной инстанции от 02.02.05 (судьи Хвостов Е.А., Маганова Т.В., Потеева А.В.) Арбитражного суда Вологодской области по делу N А13-12522/04-21,

установил:

Закрытое акционерное общество "Вологодский хлебокомбинат" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Вологде (после реорганизации - Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Вологде; далее - инспекция) от 27.09.04 N 205 о привлечении общества к установленной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) ответственности за неуплату земельного налога за 2004 год.

Решением суда от 09.12.04 заявление общества удовлетворено.

Постановлением апелляционной инстанции от 02.02.05 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция, ссылаясь на нарушение норм материального права, просит отменить решение суда и отказать в удовлетворении заявления. По мнению подателя жалобы, налогоплательщик при исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за 2004 год, должен был применять ставку земельного налога, установленную решением Вологодской городской Думы от 19.06.03 N 632 "О внесении изменения в решение Вологодской городской Думы от 21.06.01 N 323 "Об утверждении базовых ставок земельного налога и ставок арендной платы за землю" для девятой экономической зоны с применением повышающего коэффициента "1,1", а общество неосновательно, по мнению инспекции, применило ставку, установленную тем же законодательным актом для зоны П-3, с применением коэффициента "1,1".

Кассационная жалоба рассмотрена в отсутствие представителя инспекции, надлежащим образом извещенной о времени и месте судебного заседания.

Как видно из материалов дела, общество для осуществления производственной деятельности пользуется на праве собственности земельным участком, расположенным в городе Вологде, по улице Самойло, 20 (земельным участком с кадастровым номером 35:24:03:05:008:0006, площадью 22082 кв. м). Земельный участок расположен в девятой зоне градостроительной ценности.

Общество представило в инспекцию декларацию по земельному налогу за 2004 год.

В результате проведения проверки представленной обществом декларации инспекция пришла к выводу, что налогоплательщик допустил занижение налога на землю на сумму 422 428 руб. в связи с необоснованным применением ставки земельного налога, установленной для зоны П-3, в то время как следовало применить ставку, предусмотренную для девятой экономической зоны (по месту нахождения земельного участка). По результатам проверки налоговый орган принял решение от 27.09.04 N 205 о привлечении общества к установленной пунктом 1 статьи 122 НК РФ ответственности за неуплату земельного налога за 2004 год в виде 84 486 руб. штрафа, а также предложил налогоплательщику уплатить 422 428 руб. налога на землю и 7 499 руб. пеней, начисленных за несвоевременную уплату этой суммы налога.

Общество с принятым инспекцией решением не согласилось и обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Удовлетворяя требования заявителя, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно исходили из следующего.

Согласно статье 1 Закона Российской Федерации от 11.10.91 N 1738-1 "О плате за землю" (далее - Закон о плате за землю) собственники земли, землевладельцы, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом.

Согласно статье 71 Конституции Российской Федерации в ведении Российской Федерации находятся федеральные налоги и сборы, в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации (статья 72 Конституции), а органы местного самоуправления самостоятельно устанавливают местные налоги (статья 132 Конституции).

Согласно пункту 2 статьи 53 НК РФ налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных названным Кодексом.

В соответствии со статьей 21 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" земельный налог отнесен к местным налогам и сборам. В пункте 2 названной статьи указано, что земельный налог устанавливается законодательными актами Российской Федерации и взимается на всей ее территории. Конкретные ставки этого налога определяются законодательными актами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований.

Статьей 8 Закона о плате за землю предусмотрено, что земельный налог за городские (поселковые) земли устанавливается на основе средних ставок. Согласно статье 3 Закона о плате за землю размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Ставки земельного налога пересматриваются в связи с изменением не зависящих от пользователя земли условий хозяйствования.

Средние ставки дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории. Границы зон определяются в соответствии с экономической оценкой территории и генеральными планами городов (в редакции Федерального закона от 09.08.94 N 22-ФЗ).

Решением Вологодской городской Думы от 19.06.03 N 632 "О внесении изменений в решение Вологодской городской Думы от 21.06.01 N 323 "Об утверждении базовых ставок земельного налога и ставок арендной платы на землю" (далее - Решение Думы N 632) в экономическую зону П-3 выделены промышленные предприятия, осуществляющие производственную деятельность и расположенные на территории экономических зон города (за исключением зон и предприятий, указанных в пунктах 1, 2 Примечания). К ним относится, в частности, и закрытое акционерное общество "Вологодский хлебокомбинат" (в редакции до внесения изменений решением Вологодской городской думы от 24.06.04 N 93).

Указанным решением для экономической зоны П-3 установлена базовая ставка земельного налога в размере 8 руб./кв. м. Тем же решением установлена ставка для девятой экономической зоны города в размере 25,39 руб./кв. м. Приложение N 1 к Решению Думы N 632, где указаны данные ставки, введено в действие с 1 января 2004 года на основании пункта 3 данного решения.

Не оспаривая факты отнесения предприятия к промышленным и осуществление обществом производственной деятельности, инспекция полагает, что общество не должно было применять ставку, установленную органом местного самоуправления для зоны П-3, поскольку она установлена незаконно и применению не подлежит.

В решении инспекции указано, что обществу при исчислении земельного налога следовало применять ставку налога, соответствующую девятой экономической зоне, которая составляет 25,39 руб. с применением коэффициента "1,1" установленным на 2004 год Федеральным законом от 07.07.03 N 117-ФЗ.

Вместе с тем, Решением Думы от 19.06.03 N 632 установлены новые базовые ставки земельного налога по экономическим зонам города, подлежащие применению с 01.01.04.

В соответствии с пунктом 3 статьи 7 Федерального закона "Об общих принципах местного самоуправления в Российской Федерации" от 06.10.03 N 131-ФЗ муниципальные правовые акты, принятые органами местного самоуправления, подлежат обязательному исполнению на всей территории муниципального образования. За неисполнение муниципальных правовых актов граждане, руководители организаций, должностные лица органов государственной власти и должностные лица органов местного самоуправления несут ответственность в соответствии с федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции правильно посчитал, что общество правомерно применило при расчете земельного налога за 2004 год ставку налога, установленную для экономической зоны П-3 решением Вологодской городской Думы от 19.06.03 N 632.

При таких обстоятельствах дела у налогового органа не было законных оснований для принятия решения от 27.09.04 N 205 о доначислении обществу земельного налога за 2004 год с начислением пеней и привлечении заявителя к ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ, за неуплату налога.

Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом на основе полного и всестороннего исследования представленных по делу доказательств, нормы материального и процессуального права не нарушены, у суда кассационной инстанции нет оснований для отмены решения суда.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 09.12.04 и постановление апелляционной инстанции от 02.02.05 Арбитражного суда Вологодской области по делу N А13-12522/04-21 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Вологде - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Л.И. Кочерова С.Н. Бухарцев

Н.Г. Кузнецова