Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 июня 2005 г. N А56-47975/04 Иск ООО о признании недействительным решения ИФНС и об обязании налогового органа возвратить из бюджета сумму НДС удовлетворен, так как Обществом соблюдены все условия, необходимые для принятия сумм НДС, уплаченных в составе таможенных платежей при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, к вычету и возмещению

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 14 июня 2005 г. N А56-47975/04

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Асмыковича А.В., судей Кирейковой Г.Г., Морозовой Н.А.,

при участии в судебном заседании от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 11 по Санкт-Петербургу Незнаевой М.В. (доверенность от 30.12.2004 N 03-05-3/2323к) и Гуськовой О.В. (доверенность от 30.12.2004 N 03/05-3/12378к), от общества с ограниченной ответственностью "Винклер" Левина Е.Ю. (доверенность от 05.05.2005) и Панфиловой Л.А. (доверенность от 01.03.2005),

рассмотрев 09-14.06.2005 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 11 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 11.01.2005 (судья Загараева Л.П.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.02.2005 (судьи Савицкая И.Г., Старовойтова О.Р., Черемошкина В.В) по делу N А56-47975/04,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Винклер" (далее - Общество, ООО "Винклер") обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 11 по Санкт-Петербургу (после реорганизации - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 11 по Санкт-Петербургу; далее - Инспекция) от 12.11.2004 N 11/69 и обязании налогового органа возвратить из бюджета на расчетный счет налогоплательщика 3 200 473 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за июль 2004 года.

Решением суда от 11.01.2005, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 25.02.2005, заявленные Обществом требования удовлетворены полностью.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить принятые по делу судебные акты и отказать Обществу в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на нарушение судебными инстанциями норм материального права. По мнению подателя жалобы, Общество в нарушение пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) неправомерно включило в состав налоговых вычетов суммы НДС, уплаченные таможенным органам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в июле 2004 года, поскольку оплата товара и уплата НДС на таможне произведены из средств организаций, с которыми у Общества отсутствуют хозяйственные взаимоотношения; покупатель - общество с ограниченной ответственностью "Спарта" (далее - ООО "Спарта") не оплачивает полученный товар; Общество не принимало меры по истребованию дебиторской задолженности, следовательно, у него отсутствует основной признак предпринимательской деятельности - извлечение прибыли; ГТД не подтверждают фактический ввоз товаров на территорию Российской Федерации.

В судебном заседании представители Инспекции поддержали доводы жалобы.

Представители Общества просили оставить судебные акты без изменения.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв с 09.06.2005 по 14.06.2005.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке, и суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела, Общество в июле 2004 года осуществило ввоз товаров на территорию Российской Федерации в таможенном режиме "выпуск для свободного обращения".

Общество представило в Инспекцию налоговую декларацию по НДС за июль 2004 года, заявив к возмещению из бюджета 3 200 473 руб. НДС.

Налоговый орган провел камеральную проверку названной декларации, а также представленных налогоплательщиком документов, по результатам которой принял решение от 12.11.2004 N 11/69 об отказе Обществу в возмещении из бюджета НДС за июль 2004 года, а также об уменьшении возмещения, заявленного по строке 330 декларации по НДС за июль 2004 года на 4 138 897 руб.

Основанием для принятия названного решения явилось то, что заявитель в нарушение пункта 1 статьи 171 НК РФ неправомерно включил в состав вычетов в июле 2004 года суммы НДС, уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, поскольку в ходе проведения проверок установлено, что в контрактах, заключенных Обществом иностранными фирмами-продавцами, не предусмотрены штрафные санкции за несвоевременную оплату товара; оплата товара и уплата НДС произведены организациями, с которыми у заявителя отсутствуют хозяйственные отношения; товар не оплачен покупателем - ООО "Спарта"; у Общества отсутствует основной признак предпринимательской деятельности - извлечение прибыли.

Общество не согласилось с решением налогового органа от 12.11.2004 N 11/69 и обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, заслушав пояснения представителей сторон, проверив правильность применения судебными инстанциями норм материального и процессуального права, считает, что судебные инстанции законно и обоснованно удовлетворил заявленные Обществом требования, в связи с чем не находит оснований для отмены принятых по делу судебных актов.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ операции по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации признаются объектом обложения НДС.

Согласно положениям статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, в том числе в таможенном режиме выпуска для свободного обращения в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 данного Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с частью второй пункта 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Исходя из смысла названных норм Кодекса, право налогоплательщика на возмещение из бюджета НДС обусловлено фактами уплаты им суммы НДС таможенным органам при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации и принятия этого товара на учет, а правовое значение такого возмещения - компенсация налогоплательщику затрат по уплате установленного законом налога.

Таким образом, для реализации предусмотренного пунктом 1 статьи 172 НК РФ права налогоплательщик должен представить доказательства понесенных им затрат по уплате НДС при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации и принятия указанных товаров к учету.

Суды первой и апелляционной инстанций установили и материалами дела подтверждается, что Общество представленными в налоговый орган документами подтвердило выполнение им всех вышеуказанных условий, необходимых для применения в июле 2004 года налоговых вычетов.

Как видно из материалов дела, Общество в соответствии с контрактами от 16.07.2003 N 009/03, от 29.08.2003 N 014/03 и от 29.08.2003 N 011/03, от 17.12.2003 N 017/03 заключенными с фирмами "Microfibres", "Bitrex L.C.", США, "Dow Chemical Sdn Bhd", Малайзия, ввезло на территорию Российской Федерации товары, приобретенные для их последующей перепродажи.

Уплату НДС на таможне Общество осуществило со своего расчетного счета и за счет собственных средств, поступивших, в том числе, от общества с ограниченной ответственностью "Форвард" и общества с ограниченной ответственностью "Сигма" в счет взаиморасчетов с непосредственным покупателем общества - ООО "Спарта". Проведение указанными юридическими лицами зачета взаимных требований подтверждается имеющимися в материалах дела актами взаимозачетов. Суммы, поступившие от покупателя в счет оплаты товара с учетом НДС, отражены Обществом на счетах бухгалтерского учета, в книге продаж и в налоговых декларациях.

При таких обстоятельствах доводы налогового органа о том, что суммы НДС уплачены организацией, с которой у заявителя отсутствуют хозяйственные отношения, а непосредственный покупатель - ООО "Спарта" не оплачивал поставленный товар, следует признать необоснованными.

Дальнейшая реализация Обществом товара, ввезенного на территорию Российской Федерации, установлена судами первой и апелляционной инстанций и подтверждается имеющимися в материалах дела договором поставки от 01.07.2003 N 183, заключенным с ООО "Спарта", книгой продаж, товарными накладными на передачу товара, платежными документами.

Довод кассационной жалобы о том, что Обществом не были представлены ГТД с отметками таможенного органа "Ввоз подтверждаю", отклоняется судом кассационной инстанции.

Абзацем 4 подпункта 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ установлено, что в случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию Российской Федерации и их оприходование.

При этом, положения статьи 165 НК РФ не конкретизируют, какими именно документами налогоплательщик должен подтверждать ввоз товара на территорию Российской Федерации.

Вместе с тем судебными инстанциями установлено и подтверждается материалами дела, что для подтверждения факта ввоза товара на территорию РФ заявителем вместе с иными документами в налоговый орган были представлены ГТД с отметками таможенного органа "Выпуск разрешен".

Таким образом, судебные инстанции сделали правильный вывод о соблюдении Обществом условий, предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ для принятия сумм НДС, уплаченных в составе таможенных платежей при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации к вычету и возмещению.

Отсутствие во внешнеэкономическом контракте штрафных санкций за несвоевременную оплату поставленного товара не может являться обстоятельством, препятствующим налогоплательщику применить налоговые вычеты при условии соблюдения им требований статей 171, 172, пункта 2 статьи 173 и статьи 176 НК РФ.

При таких обстоятельствах следует признать, что у налогового органа не было законных оснований для принятия оспариваемого решения об отказе заявителю в возмещении НДС за июль 2004 года.

Суды первой и апелляционной инстанций установили отсутствие у Общества задолженности по уплате налогов в федеральный бюджет и в полном соответствии с положениями статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязали Инспекцию возместить обществу 3 200 473 руб. НДС за июль 2004 года путем их возврата на расчетный счет заявителя на основании пункта 3 статьи 176 НК РФ. Кроме того, в качестве возражений на кассационную жалобу представители Общества представили в кассационную инстанцию судебные акты, вступившие в законную силу, подтверждающие правомерность проведенных налоговых вычетов и возмещение НДС за период с ноября 2003 года по июнь 2004 года по делам N А56-27774/04, N А56-27773/04, N А56-36188/04, N А56-42294/04. Представитель Инспекции представил справку от 01.06.2005 N 3344, из которой видно, что у заявителя отсутствует недоимка по уплате НДС в бюджет.

Поскольку дело рассмотрено судебными инстанциями полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, оснований для отмены или изменения принятых по делу судебных актов не имеется.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 11.01.2005 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.02.2005 по делу N А56-47975/04 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 11 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

А.В. Асмыкович Г.Г. Кирейкова

Н.А. Морозова