Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 15 июня 2005 г. N А56-51146/04 Заявление ПФ РФ о взыскании с Предпринимателя недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа не удовлетворено, так как заявителем пропущен шестимесячный срок на обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 15 июня 2005 г. N А56-51146/04

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Блиновой Л.В. и Малышевой Н.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда по Кировскому району Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 14.02.2005 по делу N А56-51146/04 (судья Ресовская Т.М.),

установил:

Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Кировскому району Ленинградской области (далее - Управление фонда) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя Зеленской Оксаны Михайловны (далее - Предприниматель) 3600 руб. недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере за 2002-2003 годы, а также 135 руб. 24 коп. пеней за нарушение сроков уплаты страховых взносов за 2003 год.

Решением суда первой инстанции от 14.02.2005 в удовлетворении заявленных Управлением фонда требований отказано.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Управление фонда просит отменить решение суда и принять по данному делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права. По мнению подателя жалобы, конкретный срок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере в 2002 и 2003 годах законодательством Российской Федерации не установлен, следовательно, шестимесячный срок, установленный статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), следует исчислять с момента истечения срока, установленного в требовании, направленном в порядке статьи 70 НК РФ. Управление фонда такое требование направило Предпринимателю 07.06.2004, а с заявлением о взыскании недоимки по страховым взносам обратилось в арбитражный суд 03.12.2004, то есть до истечения срока давности взыскания страховых взносов, установленного пунктом 3 статьи 48 НК РФ.

Стороны о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в суд не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Проверив законность обжалуемого решения суда, кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы Управления фонда.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) индивидуальные предприниматели являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию. Пунктом 2 статьи 14 названного Закона на страхователей возложена обязанность своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный бюджет.

Из материалов дела усматривается, что Зеленская Оксана Михайловна в 1996 году зарегистрирована Кировским территориальным отделением Регистрационной палаты Правительства Ленинградской области в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, о чем ей выдано свидетельство от 28.11.1996 серия ЛО-001 N 06404.

В связи с неуплатой Предпринимателем страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа за 2002 и 2003 годы Управление фонда направило плательщику требование от 07.06.2004 N 1739 об уплате в десятидневный срок с момента получения требования недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в сумме 3 600 руб., а также 270 руб. 48 коп. пеней, начисленных за нарушение сроков уплаты страховых взносов. Предприниматель в установленный срок требование не исполнил.

Поскольку взыскание недоимки по страховым взносам и пеней осуществляется в соответствии с пунктом 2 статьи 25 Закона N 167-ФЗ органами Пенсионного фонда Российской Федерации в судебном порядке, Управление фонда обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, отказывая заявителю во взыскании задолженности, указал на пропуск Управлением фонда срока давности взыскания страховых взносов, установленного пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). По мнению суда, срок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере в 2002 году установлен статьями 23 и 24 Закона N 167-ФЗ, следовательно, предусмотренный статьей 70 НК РФ трехмесячный срок направления требования о взыскании задолженности по страховым взносам за 2002 год должен исчисляться с 15.04.2003. Суд также сослался на отсутствие у Предпринимателя обязанности уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере за 2002 и 2003 годы, поскольку им в 1996 году подано в налоговый орган заявление о приостановлении предпринимательской деятельности.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, считает правильным отказ суда во взыскании с Предпринимателя задолженности по страховым взносам за 2002 и 2003 годы в связи с пропуском Управлением фонда срока давности взыскания страховых взносов и ошибочным вывод суда о том, что Предприниматель, сообщивший в налоговый орган о приостановлении с 1996 года предпринимательской деятельности, не обязан уплачивать за 2002-2003 годы страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере.

Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" не содержит норм, предусматривающих освобождение лиц, признаваемых страхователями, от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 6, пунктом 2 статьи 14 и статьей 28 названного Закона все индивидуальные предприниматели являются страхователями, обязанными уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа.

Из систематического толкования норм Закона N 167-ФЗ следует, что обязанность по уплате страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированного платежа возложена на физических лиц, обладающих статусом предпринимателя. При этом факт осуществления или неосуществления предпринимательской деятельности указанными лицами, равно как и ее результат получение дохода либо его неполучение (по любым причинам), охватываются понятием риска предпринимательской деятельности и не влияют на изменение или прекращение обязанности по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации лиц, имеющих статус индивидуального предпринимателя.

Подтверждением этому является отсутствие в законодательстве о пенсионном страховании норм, обуславливающих обязанность индивидуальных предпринимателей уплачивать страховые взносы в виде фиксированного платежа фактом ведения ими предпринимательской деятельности и (или) получения дохода.

Следовательно, при наличии у физического лица статуса индивидуального предпринимателя, он обязан уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере.

Только после утраты физическим лицом статуса индивидуального предпринимателя в установленном порядке прекращается обязанность индивидуального предпринимателя по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа. Поэтому подача Предпринимателем в налоговый орган заявления о приостановлении предпринимательской деятельности не освобождает его от обязанности уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Принимая во внимание отсутствие в материалах дела сведений об утрате Зеленской Оксаной Михайловной статуса индивидуального предпринимателя в установленном порядке, кассационная инстанция считает ошибочным вывод суда об отсутствии у Предпринимателя обязанности уплачивать страховые взносы за 2002 и 2003 годы.

Вместе с тем данный вывод суда не повлиял на законность принятого решения.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством о налогах и сборах, если иное не предусмотрено этим же Законом.

Названный закон не регламентирует порядок взыскания недоимки и пеней, за исключением указания на судебный порядок их взыскания, следовательно, подлежат применению соответствующие нормы Налогового кодекса Российской Федерации. Данный вывод подтверждается положениями пункта 14 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.08.2004 N 79, в котором указано, что при определении срока направления требования о взыскании сумм недоимок по страховым взносам и срока обращения в суд с таким требованием применяются положения статей 70 и 48 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ страхователь обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате страховых взносов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате страховых взносов является основанием для направления ему требования об уплате имеющейся задолженности.

Согласно пункту 3 статьи 48 НК РФ (с учетом положений пункта 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации") при неисполнении плательщиком требования об уплате задолженности заявление о ее взыскании может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования. Этот срок является пресекательным.

При определении предельного срока обращения в суд с заявлением о взыскании недоимки по страховым взносам и пеней учитывается совокупность следующих сроков: трехмесячного срока, установленного статьей 70 НК РФ; срока на добровольное исполнение обязанности по уплате задолженности, указанного в направленном должнику требовании; шестимесячного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 48 НК РФ.

Началом течения предельного срока обращения в арбитражный суд, исчисленного путем сложения названных сроков, является день, следующий за установленным сроком уплаты страховых платежей в виде фиксированного платежа.

В соответствии с Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями, составляет 150 рублей в месяц и является обязательным для уплаты. При этом 100 рублей направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 рублей - на финансирование накопительной части трудовой пенсии. Действие положений о размере фиксированного платежа в соответствии со статьей 16 Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ распространено на отношения, возникшие с 01.01.2002.

Срок уплаты страхового взноса в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа, установлен пунктом 4 Правил исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 11.03.2003 N 148, согласно которому фиксированный платеж за текущий год уплачивается не позднее 31 декабря текущего года.

Этот срок применяется в отношении страховых взносов в виде фиксированного платежа в минимальном размере за 2002 и 2003 год, исходя из единого понятия страхового взноса в виде фиксированного платежа, что следует из пунктов 1 и 2 статьи 28 Закона N 167-ФЗ, а также ввиду отсутствия в указанные периоды иных специальных сроков уплаты таких платежей. Данный вывод подтверждается положениями пунктов 4 и 10 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.08.2004 N 79.

Следовательно, срок уплаты страховых платежей за 2003 год - 31.12.2003.

Срок же уплаты страховых платежей за 2002 год не может быть ранее 31.12.2003, что основано на следующем. Установление в правовых актах срока уплаты страховых платежей направлено в первую очередь на то, чтобы каждый плательщик знал срок исполнения возложенной на него обязанности по уплате платежей и имел возможность самостоятельно ее исполнить. Признание сроком уплаты страхового взноса за 2002 год - 31 декабря этого же года, а 1 января 2003 года - началом течения срока направления органами Пенсионного фонда Российской Федерации требования об уплате задолженности по фиксированному платежу за 2002 год, или даты вступления в силу постановления Правительства Российской Федерации от 11.03.2003 N 148 лишает плательщиков страховых взносов права самостоятельно исполнить в течение определенного периода обязанность по уплате названного платежа. Кроме того, это влечет признание недоимкой по состоянию на 01.01.2003, либо сразу в момент вступления в законную силу постановления Правительства Российской Федерации от 11.03.2003 N 148, подлежащую уплате за 2002 год сумму страхового взноса, что не соответствует нормам Закона N 167-ФЗ и положениям утвержденных названым постановлением Правительства РФ Правил.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления пресекательного срока на принудительное взыскание налога и пеней. В то же время названный срок учитывается при исчислении общего (предельного) срока обращения уполномоченного органа в суд с заявлением о взыскании с плательщика задолженности по обязательным платежам, включающего в себя установленный статьей 70 НК РФ трехмесячный срок направления требования об уплате налога; срок, определенный в требовании для уплаты указанной в нем суммы задолженности; и предусмотренный пунктом 3 статьи 48 НК РФ шестимесячный срок на обращение уполномоченного органа в суд с заявлением о взыскании задолженности.

В данном случае установленный статьей 70 НК РФ трехмесячный срок направления требования об уплате страховых взносов истек 01.04.2004.

Из материалов дела следует, что в направленном Предпринимателю требовании об уплате задолженности по страховым взносам за 2002-2003 годы с соответствующей суммой пеней срок исполнения установлен в размере десяти дней с момента получения требования.

Следовательно, шестимесячный срок на обращение в арбитражный суд исчисляется с 11.04.2004, то есть по истечении 10 дней (определенных в требовании) со дня окончания установленного статьей 70 НК РФ срока направления требования, а заканчивается 11.10.2004.

С заявлением о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа за 2002 и 2003 годы и пеней Управление фонда обратилось в арбитражный суд 03.12.2004, то есть с пропуском совокупности сроков, установленных пунктом 1 статьи 70 и пунктом 3 статьи 48 НК РФ.

При таких обстоятельствах следует признать правомерным отказ суда первой инстанции в удовлетворении заявленных требований ввиду пропуска Управлением фонда установленного пунктом 3 статьи 48 НК РФ пресекательного, то есть не подлежащего восстановлению, срока.

Кассационная инстанция считает ошибочным вывод суда о необходимости исчисления предусмотренного статьей 70 НК РФ срока направления требования об уплате страховых взносов за 2002 год с 15.04.2003.

Статья 24 "Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов страхователями" Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" устанавливает порядок исчисления, уплаты и сроки страховых взносов страхователями, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 6 Закона N 167-ФЗ, то есть организациями и индивидуальными предпринимателями - лицами, производящими выплаты физическим лицам.

Пункт 1 статьи 28 Закона N 167-ФЗ предусматривает, что страхователи, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 6 настоящего Федерального закона, то есть индивидуальные предприниматели в отношении самих себя, уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированного платежа.

В пункте 2 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.08.2004 N 79 разъяснено соотношение норм статей 24 и 28 Закона N 167-ФЗ. Указано, что индивидуальные предприниматели разделены законодателем на две отдельные категории страхователей: индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, и индивидуальных предпринимателей, самостоятельно уплачивающих страховые взносы. Индивидуальный предприниматель, заключивший трудовые (гражданско-правовые) договоры с наемными работниками, является страхователем по отношению к этим работникам и, как страхователь, обязан уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование данных работников в порядке, установленном статьей 24 Закона. Индивидуальный предприниматель, зарегистрированный как страхователь, уплачивающий страховые взносы в виде фиксированного платежа, является страхователем по отношению к себе самому, и уплачивает взносы на основании статьи 28 Закона.

Поэтому срок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа не может определяться на основании статьи 24 Закона N 167-ФЗ. Однако этот вывод суда не повлиял на законность принятого им решения.

При названных обстоятельствах оснований для удовлетворения жалобы Управления фонда и отмены принятого судом по данному делу решения у кассационной инстанции не имеется.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 14.02.2005 по делу N А56-51146/04 оставить без изменения, а кассационную жалобу Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда по Кировскому району Ленинградской области - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.Г. Кузнецова Л.В. Блинова

Н.Н. Малышева