Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 7 июля 2005 г. N А56-2437/05 Иск ЗАО о признании недействительным решения ИФНС в части доначисления налога на прибыль, начисления пеней и взыскания штрафа за неполную уплату данного налога удовлетворен, так как в силу прямого указания Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" истец правомерно применил льготу и уменьшил налогооблагаемую прибыль за проверяемый период на сумму убытка, включая убыток, полученный по курсовым разницам, независимо от срока погашения кредиторской задолженности

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 7 июля 2005 г. N А56-2437/05

ГАРАНТ:

См. также решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28 февраля 2005 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Шевченко А.В., судей Абакумовой И.Д. и Зубаревой Н.А., при участии от закрытого акционерного общества "Сварог" Богуна Р.А. (доверенность от 11.01.2005 без номера), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Санкт-Петербургу Афонина А.В. (доверенность от 31.12.2004 N 2), Пивоваровой Н.В. (доверенность от 17.01.2005 N 5), Воронина Е.С. (доверенность от 11.01.2005 N 1),

рассмотрев 30.06.2005 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.02.2005 по делу N А56-2437/05 (судья Загараева Л.П.),

установил:

Закрытое акционерное общество "Сварог" (далее - ЗАО "Сварог", Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными пунктов 1.2, 2.1 и 2.2 резолютивной части решения от 20.12.2004 N 10/312 Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Санкт-Петербургу (после реорганизации - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 1 по Санкт-Петербургу; далее - инспекция) о доначислении Обществу 2 182 427 руб. налога на прибыль, начислении 284 729 руб. пеней и взыскании 436 485 руб. штрафа за неполную уплату этого налога.

Решением суда от 28.02.2005 ненормативный акт налогового органа в оспариваемой части признан недействительным.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить решение от 28.02.2005, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права. По мнению подателя жалобы, Общество неправомерно включило в состав расходов, принимаемых для целей налогообложения, полученный в 1998 году убыток по курсовым разницам.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения ЗАО "Сварог" законодательства о налогах и сборах за 2001-2003 годы, по результатам которой оформила акт от 19.11.2004 N 28.

В ходе проверки налоговый орган установил, что Общество неправомерно включило в состав убытков, уменьшающих налогооблагаемую прибыль проверяемого периода, убыток по курсовым разницам 1998 года по непогашенной кредиторской задолженности.

По результатам проверки инспекция приняла решение от 20.12.2004 N 10/312 о доначислении ЗАО "Сварог" налогов, пеней и взыскании штрафов, в том числе 2 182 427 руб. налога на прибыль, 284 729 руб. пеней и 436 485 руб. штрафа за неуплату налога в связи с неправомерным использованием льготы, предусмотренной пунктом 5 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

Налогоплательщик посчитал решение налогового органа незаконным и оспорил его в арбитражный суд.

В обоснование заявленных требований ЗАО "Сварог" ссылается на то, что право налогоплательщика включить в состав убытков отрицательные курсовые разницы по непогашенной кредиторской задолженности 1998 года прямо предусмотрено законодательством о налоге на прибыль. Кроме того, заявитель считает, что на момент проведения выездной налоговой проверки спорная кредиторская задолженность им полностью погашена.

Суд первой инстанции, рассмотрев материалы дела, указал на правомерность вывода инспекции о том, что в состав убытков могут быть включены отрицательные курсовые разницы только по погашенной кредиторской задолженности. Вместе с тем, принимая во внимание, что на момент проведения проверки и принятия решения кредиторская задолженность Обществом полностью погашена, суд признал недействительным решение налогового органа в оспариваемой части.

Суд кассационной инстанции считает, что решение инспекции не соответствует нормам материального права.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль с 2002 года регулируется нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем согласно пункту 3 статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года, уменьшающая базу, облагаемую налогом на прибыль, в соответствии с действующим до 1 января 2002 года законодательством, после вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном статьей 283 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 1-3 статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", действовавшего до 2002 года, объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными названной статьей. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

В пункте 14 статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" указано, что при определении налогооблагаемой базы для исчисления налога по фактической прибыли за 1998 год курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, образовавшиеся за период с 1 августа 1998 года по 31 декабря 1998 года, независимо от применяемой учетной политики отражения этих курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета учитываются в следующем порядке:

- в случае, если у предприятий и организаций, включая кредитные организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы положительных курсовых разниц над суммой отрицательных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога уменьшается на сумму указанного превышения;

- в случае, если у предприятий и организаций, включая кредитные организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы отрицательных курсовых разниц над суммой положительных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога определяется в общем порядке без дополнительной корректировки, а указанное превышение признается убытком по курсовым разницам.

Согласно пункту 5 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет. При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный пунктом 14 статьи 2 названного Закона.

Из материалов дела следует, что спорная сумма убытка по курсовым разницам образовалась у Общества в период с 1 августа 1998 года по 31 декабря 1998 года.

Действительно, для целей налогообложения по общему правилу в качестве внереализационного дохода должны учитываться курсовые разницы по операциям в иностранной валюте при получении дохода и в качестве внереализационного расхода - по факту несения расходов.

Однако, в данном случае действует специальный порядок учета курсовых разниц, образовавшихся за период с 1 августа 1998 года по 31 декабря 1998 года и использования льготы, предприятиями и организациями, получившими убыток по курсовым разницам в предыдущий период. Убыток в данном случае определяется по данным бухгалтерского учета и не зависит от периода погашения кредиторской задолженности.

Таким образом, в силу прямого указания Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" ЗАО "Сварог" правомерно применило льготу и уменьшило налогооблагаемую прибыль за проверяемый период на сумму убытка, включая убыток, полученный по курсовым разницам за 1998 год, независимо от срока погашения кредиторской задолженности.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.02.2005 по делу N А56-2437/05 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

А.В. Шевченко Н.А. Зубарева

И.Д. Абакумова