Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11 июля 2005 г. N А42-9816/04-29 Иск ОАО о признании недействительными решения и письма ИФНС в части отказа в зачете излишне уплаченной суммы НДС, а также об обязании налогового органа возместить спорную сумму налога путем зачета в счет уплаты текущих платежей по НДС удовлетворен, так как суд пришел к выводу, что Обществом соблюден трехлетний срок на подачу в налоговый орган заявления о проведении зачета

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 11 июля 2005 г. N А42-9816/04-29

ГАРАНТ:

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25 августа 2005 г.

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17 ноября 2005 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Старченковой В.В., судей Пастуховой М.В., Кирейковой Г.Г., при участии от открытого акционерного общества "Ковдорский горно-обогатительный комбинат" Андросова Э.А. (доверенность от 01.10.2004 N 71/2-13-21), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области Хохолева А.В. (доверенность от 14.02.2005 N 30-14-41-07/905), Тимошиной С.М. (доверенность от 19.01.2005 N 01-14-41-06/272),

рассмотрев 07.07.2005 в открытом судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Ковдорский горно-обогатительный комбинат" на решение от 19.10.2004 (судья Быкова Н.В.) и постановление апелляционной инстанции от 28.03.2005 (судьи Сачкова Н.В., Янковая Г.П., Беляева Л.Е.) Арбитражного суда Мурманской области по делу N А42-9816/04-29,

установил:

Открытое акционерное общество "Ковдорский горно-обогатительный комбинат" (далее - ОАО "КГОК", Общество) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительными решения от 24.05.2004 N 56 Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области (после реорганизации - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области; далее - Инспекция) в части отказа в возмещении 115 762 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за февраль 2001 года и письма Инспекции от 12.07.2004 N 01-11-40/3/4192 в части отказа в зачете излишне уплаченных 115 762 руб. НДС, а также об обязании Инспекции возместить указанную сумму налога путем зачета в счет уплаты текущих платежей по НДС.

Решением от 19.10.2004, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 28.03.2005 в удовлетворении требований Обществу отказано.

В кассационной жалобе Общество просит отменить судебные акты и принять новое решение. По мнению подателя жалобы, суды первой и апелляционной инстанций сделали неправильный вывод о неправомерности ссылки заявителя в обоснование требований на статью 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, установлено судом и не оспаривается сторонами, в декабре 2000 года Обществом предъявлено к возмещению из бюджета 9 435 365 руб. НДС по основным средствам, числящимся в составе капитальных вложений на бухгалтерском счете 08 "Капитальные вложения" и не отнесенным на бухгалтерский счет 01 "Основные средства".

Налоговая инспекция в апреле-июне 2001 года провела выездную налоговую проверку соблюдения ОАО "КГОК" законодательства о налогах и сборах за 2000 год, в ходе которой выявила ряд нарушений, отраженных в акте от 21.08.2001 N 104-ДСП.

На основании данного акта, Инспекция вынесла решение от 17.09.2001 N 02-29/901-ДСП о доначислении Обществу 9 435 365 руб. НДС по основным средствам, отраженным на счете 08 "Капитальные вложения", ссылаясь на то, что основные средства считаются принятыми к учету при отражении их на счете 01 "Основные средства". Поскольку отсутствует факт принятия на учет основных средств, Обществом неправомерно предъявлена к возмещению из бюджета указанная сумма налога.

Общество не согласилось с решением налогового органа и обжаловало его в арбитражный суд. Решением от 05.12.2002 и постановлением апелляционной инстанции от 24.06.2003 Арбитражного суда Мурманской области по делу N А42-6977/01-26-1788/02 требования Общества удовлетворены. Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.10.2003 решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции по названному делу в части доначисления НДС, предъявленного к возмещению из бюджета по материальным ценностям, отраженным на бухгалтерском счете 08 "Капитальные вложения", отменено. Обществу в удовлетворении требования отказано.

Письмом от 04.11.2003 N 1-20.4/4293 Общество обратилось в Инспекцию с заявлением о зачете налоговых платежей.

Уведомлением от 02.12.2003 N 01-11-40/3/6131 Инспекция сообщила налогоплательщику о принятом решении от 14.11.2003 N 240, в соответствии с которым сумма переплаты по НДС по товарам, производимым на территории Российской Федерации, направлена в счет уплаты задолженности по акту налоговой проверки от 21.08.2001 N 104-ДСП (лист дела 63).

ОАО "КГОК" 10.03.2004 представило в Инспекцию уточненные декларации по НДС за февраль-август, ноябрь, декабрь 2001 года и за февраль, май, июнь, август, сентябрь 2002 года, согласно которым налогоплательщику подлежит возмещению из бюджета за указанные периоды 10 350 527 руб. НДС.

Инспекция провела камеральную проверку уточненных налоговых деклараций и 24.05.2004 вынесла решение N 56 о возмещении Обществу 10 234 765 руб. НДС и об отказе в возмещении 115 762 руб. НДС за февраль 2001 года, предъявленного по основным средствам, принятым на учет по счету 01 "Основные средства".

В обоснование отказа в возмещении данной суммы НДС Инспекция указала, что налоговая декларация по НДС за февраль 2001 года по операциям на внутреннем рынке представлена Обществом с нарушением срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ (декларация представлена 10.03.2004 при сроке ее подачи не позднее 28.02.2004).

Общество 09.06.2004 направило в налоговый орган заявление о зачете излишне уплаченных 346 804 руб. НДС за февраль 2001 года в счет уплаты текущих платежей по данному налогу на основании пункта 1 статьи 78 НК РФ.

В письме от 12.07.2004 N 01-11-40/3/4/4192 налоговый орган, сославшись на статью 78 НК РФ, уведомил Общество, что решением от 08.07.2004 N 260 излишне уплаченные 231 042 руб. НДС за февраль 2001 года зачтены в счет текущих платежей по данному налогу. Остальная часть (115 762 руб. НДС) на основании решения налогового органа от 24.05.2004 N 56 возмещению не подлежит.

Налогоплательщик не согласился с решениями налогового органа в части отказа в возмещении, либо проведении зачета 115 762 руб. излишне уплаченного НДС и обжаловал их в арбитражный суд.

В обоснование заявленного требования Общество указало, что поскольку фактическая уплата НДС произведена в декабре 2003 года (уведомление о зачете налоговых платежей от 02.12.2003 N 01-11-40/3/6131), а с заявлением о зачете ОАО "КГОК" обратилось в Инспекцию 09.06.2004, им соблюден установленный пунктом 8 статьи 78 НК РФ трехлетний срок для обращения с заявлением о возврате излишне уплаченного налога.

Суды первой и апелляционной инстанций, отказывая Обществу в удовлетворении требования о признании недействительным решения инспекции от 24.05.2004 N 56 в части отказа в возмещении 115 762 руб. НДС за февраль 2001 года, основывались на следующем.

Пунктом 1 статьи 173 НК РФ установлено, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1-8 пункта 1 статьи 164 названного Кодекса, определяется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ.

При этом превышение сумм налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ, над суммами налога, исчисляемыми в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 названного Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (пункт 2 статьи 173 НК РФ).

В данном случае налоговая декларация за февраль 2001 года подана налогоплательщиком по истечении трехлетнего срока (10.03.2004) после окончания налогового периода (28.02.2001). Таким образом, Общество нарушило одно из предусмотренных пунктом 2 статьи 173 НК РФ условий для возмещения налога.

Учитывая приведенные нормы права, кассационная инстанция считает обжалуемые судебные акты в данной части законными и обоснованными.

Вместе с тем кассационная инстанция считает обжалуемые судебные акты в части отказа в удовлетворении требований налогоплательщика о признании недействительным письма налогового органа от 12.07.2004 N 01-11-40/3/4192 об отказе в проведении зачета 115 762 руб. НДС, излишне уплаченных за февраль 2001 года, подлежащими отмене в связи с неправильным применением норм материального права.

Материалами дела установлено, что ОАО "КГОК" на основании акта от 21.08.2001 N 104-ДСП проверки соблюдения законодательства о налогах и сборах за 2000 год доначислено 115 762 руб. НДС по основным средствам, принятым на бухгалтерский учет по счету 08 "Капитальные вложения".

В феврале 2001 года Общество надлежащим образом приняло основные средства к учету, отразив их на счете 01, а следовательно, приобрело право для применения налогового вычета 115 762 руб. НДС.

ОАО "КГОК" 04.11.2003 обратилось в Инспекцию с заявлением о зачете излишне уплаченных сумм НДС в счет уплаты недоимки по налогам за 2000 год (в том числе 115 762 руб. НДС). Решением налогового органа от 14.11.2003 N 240 зачет излишне уплаченных сумм произведен.

В соответствии с пунктом 2 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной после вынесения налоговым органом или судом в порядке, установленном статьей 78 НК РФ решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм.

Таким образом, в момент обращения в налоговый орган с заявлением от 04.11.2003 о зачете излишне уплаченных сумм НДС в счет уплаты недоимки по налогам за 2000 год (в том числе 115 762 руб. НДС), Общество уже имело право на применение налогового вычета в указанном размере за февраль 2001 года. Следовательно, налогоплательщик путем проведения зачета на основании решения Инспекции от 14.11.2003 N 240 повторно уплатил доначисленную сумму 115 762 руб. НДС, в связи с чем данная сумма налога является излишне уплаченной.

Порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченного налога регулируется статьей 78 НК РФ.

Как следует из пункта 8 статьи 78 НК РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению, которое может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Нормами Налогового кодекса Российской Федерации право налоговых органов на проведение налоговой проверки ограничено тремя годами (не считая года ее проведения), в связи с чем к требованию налогоплательщика о зачете излишне уплаченных сумм налоговых платежей и к требованию об их возврате должен применяться единый правовой режим.

В данном случае Обществом соблюден трехлетний срок на подачу в налоговый орган заявления о проведении зачета. Следовательно, требования Общества в указанной части подлежат удовлетворению, а решение суда и постановление апелляционной инстанции - отмене.

Руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 2 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 19.10.2004 и постановление апелляционной инстанции от 28.03.2005 Арбитражного суда Мурманской области по делу N А42-9816/04-29 отменить в части отказа открытому акционерному обществу "Ковдорский горно-обогатительный комбинат" в признании недействительным письма Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области от 12.07.2004 N 01-11-40/3/4192 в части отказа в проведении зачета 115 762 руб. излишне уплаченного налога на добавленную стоимость.

Признать недействительным письмо Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области от 12.07.2004 N 01-11-40/3/4192 в части отказа в проведении зачета 115 762 руб. излишне уплаченного налога на добавленную стоимость.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области в месячный срок устранить допущенные нарушения прав и законных интересов открытого акционерного общества "Ковдорский горно-обогатительный комбинат" путем проведения зачета 115 762 руб. излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в счет текущих платежей по этому налогу.

Возвратить открытому акционерному обществу "Ковдорский горно-обогатительный комбинат" из федерального бюджета 1 500 руб. госпошлины, уплаченной за рассмотрение дела в судах первой, апелляционной и кассационной инстанций.

Председательствующий Судьи

В.В. Старченкова Г.Г. Кирейкова

М.В. Пастухова