Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10 августа 2005 г. N А56-50485/04 Иск ПФ РФ о взыскании с ООО задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и пеней частично не удовлетворен, так как по некоторым требованиям Фонд обратился в суд с настоящим иском за пределами пресекательного срока для взыскания недоимки, установленного НК РФ

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 10 августа 2005 г. N А56-50485/04

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Блиновой Л.В. и Малышевой Н.Н., при участии от Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации по Колпинскому району Санкт-Петербурга Хуснуллиной М.В. (доверенность от 10.01.2005 N 4),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации по Колпинскому району Санкт-Петербурга на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 11.04.2005 по делу N А56-50485/04 (судья Никитушева М.Г.),

установил:

Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Колпинскому району Санкт-Петербурга (далее - Управление фонда) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "МолТорг" (далее - Общество) 7 140 руб. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 4-й квартал 2002 год и 1-й квартал, первое полугодие и девять месяцев 2003 года, а также 1 716,14 руб. пеней, начисленных за нарушение сроков уплаты названных платежей.

Решением суда первой инстанции от 11.04.2005 требования Управления фонда удовлетворены частично. Суд взыскал с Общества 840 руб. задолженности по страховым взносам и 575,58 руб. пеней за нарушение сроков их уплаты. Во взыскании остальной суммы задолженности и пеней отказано по мотиву пропуска Управлением фонда срока обращения в суд.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Управление фонда просит отменить решение суда в части отказа во взыскании с плательщика 6 300 руб. задолженности по страховым взносам за 4-й квартал 2002 года и первое полугодие 2003 года, а также 1 140,56 руб. пеней, начисленных за нарушение сроков уплаты названных платежей и удовлетворить заявленные требования в этой части, ссылаясь на нарушение судом первой инстанции норм материального и процессуального права. Управление фонда считает, что им не пропущен срок давности взыскания недоимки по страховым взносам и пеней. По мнению подателя жалобы, установленный Налоговым кодексом Российской Федерации порядок взыскания недоимок по налогам и сборам не может быть применен к отношениям по взысканию с юридических лиц задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

В судебном заседании (с перерывом до 17 час. 30 мин. 10.08.2005) представитель Управления фонда поддержал доводы жалобы.

Общество о времени и месте слушания дела извещено надлежащим образом, однако представители в суд не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.

В соответствии с пунктом 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Поскольку в данном случае иного Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации не предусмотрено, суд кассационной инстанции рассматривает кассационную жалобу в пределах приведенных в ней доводов.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, Общество представило в Инспекцию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Колпинскому району Санкт-Петербурга (далее - налоговая инспекция) декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2002 год и расчеты по страховым взносам за отчетные периоды: первый квартал, первое полугодие и девять месяцев 2003 года. В сроки, установленные статьей 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ), страховые взносы Обществом не уплачены.

Данное обстоятельство послужило основанием для направления налоговым органом страхователю требований от 18.04.2003 N 16000882, 02.09.2003 N 0316002345, от 20.10.2003 N 0316002671, от 08.04.2004 N 0416000671, от 28.05.2004 N 0416001178 и от 22.09.2004 N 0416002288 об уплате задолженности по страховым взносам по обязательному пенсионному страхованию и пеней, которые Обществом не исполнены.

Поскольку в соответствии с пунктом 2 статьи 25 Закона 167-ФЗ взыскание недоимки по страховым взносам и пеням осуществляется Пенсионным фондом Российской Федерации в судебном порядке, Управление фонда обратилось в арбитражный суд с требованием о взыскании с плательщика задолженности по страховым взносам и пеней.

Суд первой инстанций удовлетворил требования заявителя частично. Отказывая Управлению фонда во взыскании с Общества задолженности по страховым взносам за 4-й квартал 2002 года (2002 год), первое полугодие 2003 года и пеней, начисленных за нарушение сроков уплаты платежей за эти периоды, суд сослался на пропуск Управлением фонда срока давности взыскания страховых взносов, установленного пунктом 3 статьи 48 НК РФ.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения жалобы Управления фонда.

В соответствии с пунктом 2 статьи 14 Закона N 167-ФЗ страхователи обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный бюджет. Порядок и сроки уплаты страхователями страховых взносов на обязательное пенсионное страхование изложены в статьях 23 и 24 Закона N 167-ФЗ, а в пункте 2 статьи 25 установлено, что взыскание недоимки по страховым взносам и пеней осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации в судебном порядке. При этом порядок принудительного взыскания недоимки и пеней названным Законом не установлен.

В то же время в статье 2 Федерального закона N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" указано, что правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством о налогах и сборах, если иное не предусмотрено этим Законом.

Таким образом, учитывая положения статьи 2 Закона N 167-ФЗ, при взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и пеней подлежат применению соответствующие нормы Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующие порядок и сроки взыскания недоимок по налогам и сборам.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате страховых взносов является основанием для направления страхователю требования об уплате задолженности по страховым взносам.

Это требование должно быть направлено не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты взноса (статья 70 НК РФ).

Взыскание в судебном порядке недоимок с юридических лиц предусмотрено в статье 46 НК РФ, однако пункт 3 статьи 46 Кодекса не определяет срок обращения в суд с таким заявлением. В то же время в статье 48 НК РФ (пункт 3) установлен срок подачи в суд заявления о взыскании задолженности с физических лиц - шесть месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, которое должно быть выставлено в сроки, предусмотренные статьей 70 НК РФ. Названный шестимесячный срок является пресекательным, то есть не подлежащим восстановлению, и в случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований взыскателя.

Исходя из универсальности воли законодателя, выраженной в пункте 3 статьи 48 НК РФ в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок, при рассмотрении заявления о взыскании недоимок с юридических лиц подлежит применению соответствующее положение этого пункта. На это же указано и в пункте 12 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" и пункте 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

При этом 6-месячный срок для обращения в суд, установленный пунктом 3 статьи 48 НК РФ, в отношении предъявленных к юридическим лицам требований о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (принимая во внимание только судебный порядок ее взыскания, на что указано в пункте 2 статьи 25 Закона N 167-ФЗ) исчисляется после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, которое должно быть выставлено в сроки, предусмотренные статьей 70 НК РФ.

Таким образом, при определении предельного срока обращения в суд с заявлением о взыскании с юридического лица недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование следует учитывать трехмесячный срок, установленный статьей 70 НК РФ; срок на добровольное исполнение обязанности по уплате задолженности, указанный в требовании; шестимесячный срок, установленный пунктом 3 статьи 48 НК РФ.

Началом течения предельного срока обращения в арбитражный суд, исчисленного путем сложения названных сроков, является день, следующий за установленным Законом N 167-ФЗ сроком уплаты страховых платежей.

Согласно пункту 2 статьи 24 Закона N 167-ФЗ страховые взносы по итогам расчетного периода (2002 года) подлежат уплате не позднее 15.04.2003, а по итогам отчетного периода (первого полугодия 2003 года) - не позднее 04.08.2003. Следовательно, течение срока направления требования об уплате задолженности по страховым взносам за 2002 год и 6 месяцев 2003 года начинается соответственно с 16.04.2003 и 05.08.2003.

Материалами дела подтверждается, что требования от 18.04.2003 N 16000882 и от 02.09.2003 N 0316002345 об уплате 6 300 руб. задолженности по страховым взносам за 2002 год и шесть месяцев 2003 года направлены налоговой инспекцией в пределах установленного статьей 70 НК РФ трехмесячного срока. В требованиях страхователю установлен - 10-дневный срок для самостоятельной уплаты задолженности.

Таким образом, течение шестимесячного срока на обращение в арбитражный суд с заявлением о взыскании задолженности за 2002 год и первое полугодие 2003 года начинается соответственно с 28.04.2003 и 12.09.2003, то есть по истечении 10 дней (определенных в требованиях), а заканчивается 28.10.2003 и 12.03.2004.

С заявлением о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 4-й квартал 2002 года и 6 месяцев 2003 года Управление фонда обратилось в арбитражный суд 29.11.2004, то есть с пропуском совокупности сроков, установленных пунктом 1 статьи 70 и пунктом 3 статьи 48 НК РФ.

При таких обстоятельствах следует признать правомерным отказ суда первой инстанции в удовлетворении заявленного требования ввиду пропуска Управлением фонда установленного пунктом 3 статьи 48 НК РФ пресекательного, то есть не подлежащего восстановлению, срока.

Ссылки Управления фонда на невозможность применения норм статей 70 и 48 НК РФ к порядку взыскания задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на необходимость исчисления срока давности взыскания задолженности по страховым взносам в порядке, установленном Гражданским кодексом Российской Федерации, кассационная инстанция считает необоснованными.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" названный Федеральный закон устанавливает основы регулирования государственного обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации, регулирует правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, а также определяет правовое положение субъектов обязательного пенсионного страхования, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного пенсионного страхования.

В статье 2 названного Закона указано, что правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством о налогах и сборах, если иное не предусмотрено Законом N 167-ФЗ. Согласно статье 25 этого же Закона контроль за правильностью исчисления и за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность налоговых органов, взыскание же недоимки по страховым взносам и пеней возложено на органы Пенсионного фонда Российской Федерации, причем их взыскание осуществляется только в судебном порядке.

Исходя из положений названных норм, при взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и пеней подлежат применению соответствующие нормы Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующие порядок и сроки взыскания недоимок по налогам и сборам, а не нормы Гражданского кодекса Российской Федерации.

Кассационная инстанция считает не основанным на положениях статьей 23-24 Закона N 167-ФЗ и довод Управления фонда о том, что им не пропущен 6-месячный срок взыскания задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за первое полугодие 2003 года. Управление фонда указывает на то, что в силу статьи 69 НК РФ требование может быть направлено в случае наличия у страхователя недоимки по страховым платежам. Недоимка возникает у плательщика только при неуплате страхователем страховых взносов в установленные сроки. Таким сроком Управление фонда считает указанный в статье 24 Закона N 167-ФЗ срок уплаты страховых взносов - 15 апреля года, следующего за расчетным. Следовательно, правовые основания для направления требования страхователю об уплате задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2003 год возникают не ранее 15.04.2004. Направление налоговым органом требований об уплате страховых взносов по итогам отчетных периодов, по мнению Управления фонда, является преждевременным, и не может изменять порядок исчисления шестимесячного срока обращения в суд с заявлением о взыскании недоимки, который должен исчисляться с 15 апреля года, следующего за расчетным, а не с даты истечения срока, указанного в направленных по итогам отчетных периодов требованиях.

Согласно пункту 1 статьи 23 Закона N 167-ФЗ отчетными периодами по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование являются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Страхователь ежемесячно уплачивает авансовые платежи, а по итогам отчетного периода - рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного периода.

Из пункта 2 статьи 24 Закона N 167-ФЗ следует, что страхователи производят исчисление сумм ежемесячных авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса, предусмотренного статьей 22 Закона N 167-ФЗ. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

По итогам отчетного периода страхователь должен рассчитать разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период. Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган.

Из приведенных норм права следует, что направление страхователю требований об уплате задолженности по страховым взносам по итогам отчетных периодов, равно как и подача в суд заявлений о взыскании задолженности по итогам отчетных периодов, не противоречит положениям Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и статьи 69 НК РФ. Правильность этого вывода подтверждается в пунктах 9, 11, 13 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.08.2004 N 79.

В случае направления требований о взыскании задолженности по страховым взносам, определенной по итогам отчетных периодов - первого квартала, полугодия, девяти месяцев календарного года, заявление в суд о принудительном взыскании задолженности должно быть направлено не позднее шести месяцев со дня истечения срока, указанного в каждом из этих требований. Управление фонда пропустило этот срок по требованиям об уплате задолженности по страховым платежам за 2002 год и за первое полугодие 2003 года, поэтому суд правомерно отказал Управлению фонда во взыскании задолженности за указанный расчетный (2002) и отчетный (первое полугодие 2003 года) периоды.

Кассационная инстанция также считает неправомерным требование Управления фонда о взыскании с Общества 1 140,56 руб. пеней за нарушение сроков уплаты страховых взносов за 4-й квартал 2002 года и первое полугодие 2003 года.

В судебном заседании представитель Управления фонда подтвердил, что пени, указанные в требованиях от 02.09.2003 N 0316002345, от 20.10.2003 N 0316002671 и от 08.04.2004 N 0416000671, начислены налоговой инспекцией по итогам месяцев, а не по окончании отчетных периодов.

Такой порядок начисления пеней противоречит положениям статей 23-24 Закона N 167-ФЗ, в соответствии с которыми пени за несвоевременную уплату страховых взносов могут начисляться страхователю только по итогам отчетных периодов, так как суммы ежемесячных авансовых платежей не являются окончательными и подлежат корректировке по итогам отчетных периодов.

Учитывая изложенное, оснований для удовлетворения жалобы Управления фонда и отмены принятого по данному делу решения суда у кассационной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 11.04.2005 по делу N А56-50485/04 оставить без изменения, а кассационную жалобу Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации по Колпинскому району Санкт-Петербурга - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.Г. Кузнецова Л.В. Блинова

Н.Н. Малышева