Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 26 августа 2005 г. N А56-33300/04 Иск ЗАО о признании недействительным решения ИФНС о привлечении к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль и об обязании налогового органа возвратить излишне уплаченные суммы налога на прибыль, пеней и штрафа удовлетворен в части признания недействительным спорного решения, так как для целей налогообложения в качестве внереализационного дохода должны учитываться курсовые разницы по операциям в иностранной валюте при получении дохода и в качестве внереализационного расхода - по факту несения расходов

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 26 августа 2005 г. N А56-33300/04

ГАРАНТ:

См. также постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 5 апреля 2005 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Асмыковича А.В., судей Кирейковой Г.Г., Корабухиной Л.И.,

при участии от Инспекции Федеральной налоговой службы по Петроградскому району Санкт-Петербурга Шахнина М.А. (доверенность от 14.01.2005 N 20-05/352), от закрытого акционерного общества "Алсель СПб" Опасновой Л.А. (доверенность от 19.08.2005) и Истоминской Л.С. (доверенность от 26.05.2005),

рассмотрев 25.08.2005 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Петроградскому району Санкт-Петербурга на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 03.12.2005 (судья Третьякова Н.О.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2005 (судьи Борисова Г.В., Петренко Т.И., Савицкая И.Г.) по делу N А56-33300/04,

установил:

Закрытое акционерное общество "Алсель СПб" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением (с учетом его уточнения) о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Петроградскому району Санкт-Петербурга (после реорганизации - Инспекция Федеральной налоговой службы по Петроградскому району Санкт-Петербурга; далее - Инспекция), от 28.07.2004 N 13/96 о привлечении Общества к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 27 915 руб. и обязании Инспекции возвратить излишне уплаченные суммы налога на прибыль, пеней и штрафов.

Решением суда от 03.12.2004 требования Общества удовлетворены в части признания недействительным решения налогового органа от 28.07.2004 N 13/96, в остальной части в удовлетворении требований отказано.

Определением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.01.2005 апелляционная жалоба Инспекции на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 03.12.2004 возвращена ее подателю.

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 05.04.2005 определение Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.01.2005 отменено, дело направлено в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд для решения вопроса о принятии апелляционной жалобы Инспекции Федеральной налоговой службы по Петроградскому району Санкт-Петербурга на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 03.12.2004 по данному делу к производству

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2005 решение суда первой инстанции от 03.12.2004 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить принятые судебные акты и отказать Обществу в удовлетворении заявленных требований. По мнению Инспекции, Обществом допущено занижение налога на прибыль за 1 квартал 2004 года в сумме 192 204 руб. в результате завышения сумм убытков, уменьшающих налоговую базу на сумму курсовых разниц, возникших за период с 01.08.98 по 31.12.98 по непогашенной кредиторской задолженности.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы жалобы, а представители Общества представили отзыв и просили оставить обжалуемые судебные акты без изменения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке, и кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Из материалов дела следует, что Общество представило в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль за 1 квартал 2004 года.

Инспекция провела камеральную проверку представленной декларации, по результатам которой составила акт от 14.07.2004 N 13/69 и приняла решение от 28.07.2004 N 13/96 о привлечении Общества к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 27 915 руб. Кроме того, указанным решением налогоплательщику доначислено 192 204 руб. налога на прибыль и 5 539 руб. пеней.

По мнению Инспекции, Общество в нарушение пункта 8 статьи 274, пункта 2 статьи 283, пункта 1 статьи 286 НК РФ, пункта 14 статьи 2, пункта 5 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1) неправомерно уменьшило налогооблагаемую прибыль за 1-й квартал 2004 года на сумму убытка по курсовым разницам, возникшего в 1998 году.

Налогоплательщик не согласился с решением Инспекции и обратился с заявлением в арбитражный суд.

Кассационная инстанция не находит оснований для отмены или изменения судебных актов.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль с 01.01.2002 года регулируется нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем согласно пункту 3 статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года, уменьшающая облагаемую налогом на прибыль базу, в соответствии с действующим до 1 января 2002 года законодательством, после вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном статьей 283 НК РФ.

В соответствии с пунктами 1-3 статьи 2 Закона N 2116-1, действовавшего до 2002 года, объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными названной статьей. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

В пункте 14 статьи 2 Закона N 2116-1 указано, что при определении налогооблагаемой базы для исчисления налога по фактической прибыли за 1998 год курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, образовавшиеся за период с 01.08.1998 года по 31.12.1998 года, независимо от применяемой учетной политики отражения этих курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета, учитываются в следующем порядке:

- в случае если у предприятий и организаций, включая кредитные организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы положительных курсовых разниц над суммой отрицательных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога уменьшается на сумму указанного превышения;

- в случае если у предприятий и организаций, включая кредитные организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы отрицательных курсовых разниц над суммой положительных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога определяется в общем порядке без дополнительной корректировки, а указанное превышение признается убытком по курсовым разницам.

Согласно пункту 5 статьи 6 Закона N 2116-1 для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет. При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный пунктом 14 статьи 2 Закона N 2116-1.

В обоснование заявления Общество ссылается на то, что, руководствуясь приведенными нормами, оно правомерно уменьшало налогооблагаемую прибыль за 1-й квартал 2004 года на сумму возникшего в 1998 году убытка по курсовым разницам.

Инспекция, отклоняя доводы заявителя, указывает в кассационной жалобе на то, что Общество необоснованно включило в состав расходов убыток по курсовым разницам по непогашенной кредиторской задолженности.

Действительно, для целей налогообложения по общему правилу в качестве внереализационного дохода должны учитываться курсовые разницы по операциям в иностранной валюте при получении дохода и в качестве внереализационного расхода - по факту несения расходов.

Однако в данном случае, действует специальный порядок учета курсовых разниц, образовавшихся за период с 01.08.98 по 31.12.98, и использования льготы предприятиями и организациями, получившими убыток по курсовым разницам в предыдущий период. Убыток в данном случае определяется по данным годового бухгалтерского отчета и не зависит от периода погашения кредиторской задолженности.

Как видно из материалов дела и не оспаривается налоговым органом, сумма отрицательных курсовых разниц за период с 01.08.98 по 31.08.98 составила 14 784 161 руб. 44 коп. 26.11.98 Общество частично погасило кредиторскую задолженность на сумму 2 167, 36 долларов США. Убыток по курсовым разницам составил 24 343 руб. 79 коп. При расчете учтена сумма отрицательных курсовых разниц, возникших по предоставленному Обществу кредиту на сумму 6 733 578 руб. 07 коп., который был погашен впоследствии.

В соответствии с пунктом 4.1 Положения по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.95 N 50, далее ПБУ 3/95), Общество отразило в бухгалтерском учете курсовую операцию по пересчету имущества и обязательств (пересчет убытка, полученного по курсовым разницам) в том периоде, за который составлена бухгалтерская отчетность.

Следовательно, вывод налогового органа о неправомерном завышении Обществом суммы убытка в 1998 году на сумму курсовой разницы по непогашенной кредиторской задолженности не основан на нормах законодательства о налогах и сборах.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 03.12.2004 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2005 по делу N А56-33300/04, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по Петроградскому району Санкт-Петербурга - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

А.В. Асмыкович Г.Г. Кирейкова

Л.И. Корабухина