Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11 октября 2005 г. N А56-18440/2005 Иск ООО о признании незаконным бездействия ИФНС, выразившегося в неначислении процентов за нарушение сроков возврата сумм НДС, и об обязании налогового органа совершить действия по начислению процентов удовлетворен, поскольку при нарушении сроков возврата налога из бюджета на сумму налога, подлежащую возврату, начисляются проценты; из материалов дела следует, что Инспекция возвратила Обществу НДС с пропуском срока, предусмотренного НК РФ и без начисления процентов

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 11 октября 2005 г. N А56-18440/2005

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Зубаревой Н.А., судей Абакумовой И.Д., Клириковой Т.В., при участии в судебном заседании от общества с ограниченной ответственностью "Компания "Анкер" Шумиловой В.А. (доверенность от 03.10.2005), от Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району Санкт-Петербурга Файдовой И.В. (доверенность от 08.02.2005 N 18/2448), рассмотрев 11.10.2005 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району Санкт-Петербурга на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 15.06.2005 по делу N А56-18440/2005 (судья Алешкевич О.А.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Компания "Анкер" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным бездействия Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району Санкт-Петербурга (далее - инспекция), выразившегося в неначислении процентов, предусмотренных пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), за нарушение сроков возврата сумм налога на добавленную стоимость за июль 2003 и март 2004 года и об обязании налогового органа совершить действия по начислению процентов.

Решением суда от 15.06.2005 заявленные обществом требования удовлетворены. На налоговый орган возложена обязанность совершить действия по начислению и выплате обществу 412 661,59 руб. процентов.

В кассационной жалобе инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами пункта 4 статьи 176 НК РФ, просит отменить судебные акты и отказать в удовлетворении заявленных требований. По мнению подателя жалобы, актами законодательства о налогах и сборах не предусмотрено начисление процентов на сумму налога, в возмещении которой решением налогового органа было отказано. Кроме того, инспекция ссылается на необходимость исследования судом вопроса об ущербе, причиненном налогоплательщику в результате несвоевременного возмещения сумм налога на добавленную стоимость.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, общество 20.08.2003 и 20.04.2004 представило в налоговый орган декларации по ставке 0 процентов за июль 2003 года и март 2004 года соответственно, а также документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ, для обоснования своего права на возмещение из бюджета 2 383 794 руб. и 720 623 руб. налога на добавленную стоимость, а также заявления о возврате указанных сумм налога на его расчетный счет.

По результатам проверки представленных деклараций решениями от 19.11.2003 N 02/212 и от 19.07.2004 N 02/524 инспекция отказала обществу в возмещении названных сумм налога.

В рамках арбитражных дел N А56-46918/03 и N А56-32771/04 по заявлению общества решения налогового органа от 19.11.2003 N 02/212 и от 19.07.2004 N 02/524 признаны недействительными, на инспекцию возложена обязанность возместить заявителю из бюджета путем возврата на его расчетный счет налог на добавленную стоимость в сумме 2 383 794 руб. за июль 2003 года и в сумме 720 623 руб. за март 2004 года.

В порядке исполнения вступивших в законную силу решений арбитражного суда от 13.09.2004 и от 11.10.2004 инспекция направила в соответствующий орган федерального казначейства заключения от 18.01.2005 N 19 и от 21.01.2005 N 35 о возврате на расчетный счет общества, подлежащего возмещению налога на добавленную стоимость в спорной сумме. Фактически налог на добавленную стоимость в сумме 2 383 794 руб. возвращен заявителю 08.02.2005, в сумме 720 623 руб. - 07.02.2005 без начисления процентов, предусмотренных статьей 176 НК РФ.

Поскольку инспекция при возврате налога на добавленную стоимость в нарушение пункта 4 статьи 176 НК РФ не начислила проценты подлежащие выплате налогоплательщику из бюджета, общество обжаловало бездействие налогового органа в суд.

Подтвердив право общества на получение процентов, и признав бездействие налогового органа незаконным, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В соответствии с пунктом 4 статьи 176 НК РФ возмещение налога на добавленную стоимость производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ, и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. В течение этого срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм налога либо об отказе полностью или частично) в возмещении.

В абзаце десятом пункта 4 статьи 176 НК РФ указано, что налоговый орган обязан принять решение о возврате сумм налога из бюджета не позднее последнего дня трехмесячного срока и в этот же срок направить решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства. Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. Если такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня его направления налоговым органом.

Таким образом, максимальный срок возврата налога равен трем месяцам со дня подачи необходимых документов плюс восемь дней, предусмотренных для получения казначейством решения налогового органа о возврате налога на добавленную стоимость, плюс две недели, отведенные казначейству для перечисления соответствующих сумм на счет налогоплательщика.

При нарушении сроков, предусмотренных названной нормой, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Инспекция вынесла в установленный пунктом 4 статьи 176 НК РФ срок решения об отказе обществу в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам при реализации товаров на экспорт, и предъявленного к вычету согласно декларациям за июль 2003 года и март 2004 года.

Однако последующее признание судом недействительным решения налоговой инспекции об отказе налогоплательщику в возмещении спорных сумм налога из бюджета свидетельствует о неисполнении налоговым органом обязанности вынести в установленный срок законное и обоснованное решение.

Системное толкование норм Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе положений подпункта 1 пункта 1 статьи 32 НК РФ о безусловной обязанности налоговых органов соблюдать законодательство о налогах и сборах, позволяет суду сделать вывод о том, что в пункте 4 статьи 176 НК РФ идет речь только о законном и обоснованном решении налогового органа.

Вынесение налоговым органом решения, признанного судом недействительным, рассматривается как невынесение решения в установленный срок. Поскольку последствием является несвоевременный возврат из бюджета причитающихся налогоплательщику денежных средств, он вправе получить компенсацию своих потерь в виде процентов.

Таким образом, при наличии поданного в пределах трехмесячного срока установленного абзацем вторым пункта 4 статьи 176 НК РФ заявления налогоплательщика о возврате на его расчетный счет подлежащей возмещению из бюджета суммы налога в случае несвоевременного возврата налога на эту сумму начисляются проценты.

Порядок начисления и выплаты процентов за несвоевременное возмещение налога, предусмотренных статьей 176 НК РФ, конкретизирован в совместном приказе Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Министерства финансов Российской Федерации от 12.09.2001 N БГ-3-10/345; 74н "О порядке учета процентов, начисленных за несвоевременный возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы налога (сбора), а также процентов, начисленных за несвоевременное возмещение сумм налога на добавленную стоимость".

Согласно этому документу обязанность по начислению процентов за несвоевременный возврат налогоплательщику подлежащей возмещению из бюджета суммы налога на добавленную стоимость, по отражению этих сумм в заключении о возврате налога и по направлению заключения органу федерального казначейства возложены на налоговый орган.

Следовательно, инспекция обязана обеспечить выплату налогоплательщику процентов, предусмотренных в рассматриваемом случае в пункте 4 статьи 176 НК РФ, одновременно с возвратом из бюджета суммы налога на добавленную стоимость.

Неисполнение налоговым органом вышеперечисленных обязанностей, свидетельствует о его незаконном бездействии, которое может быть обжаловано налогоплательщиком в арбитражном суде на основании статей 137 и 138 НК РФ и статей 198, 199 АПК РФ.

Судом установлено и из материалов дела следует, что инспекция возвратила обществу налог на добавленную стоимость за июль 2003 года и март 2004 года 07.02.2005 и 08.02.2005, то есть с пропуском срока, предусмотренного статьей 176 НК РФ и без начисления процентов.

При таких обстоятельствах, судебные инстанции правомерно признали незаконным бездействие инспекции, выразившееся в неначислении предусмотренных пунктом 4 статьи 176 НК РФ процентов на сумму, подлежащую возврату.

Таким образом, поскольку при проверке законности обжалуемого судебного акта нарушений судом первой инстанции норм материального либо процессуального права не установлено и инспекция предъявленные проценты по размеру не оспаривает, у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для удовлетворения жалобы.

Учитывая изложенное, руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 15.06.2005 по делу N А56-18440/2005 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району Санкт-Петербурга - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Зубарева Н.А. Клирикова Т.В.

Абакумова И.Д.