Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 марта 2006 г. N А56-7718/2005 Иск ООО о признании незаконным бездействия ИФНС, выразившегося в неначислении процентов за нарушение сроков возврата НДС, и об обязании ответчика принять решение о начислении и выплате указанных процентов частично удовлетворен, поскольку вынесение налоговым органом решения, признанного судом впоследствии недействительным, рассматривается как невынесение решения в установленный срок, в связи с чем налогоплательщик имеет право на компенсацию потерь в виде процентов

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 14 марта 2006 г. N А56-7718/2005

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Зубаревой Н.А.,

судей Малышевой Н.Н., Михайловской Е.А.,

при участии от Инспекции Федеральной налоговой службы по Петроградскому району Санкт-Петербурга Смирновой Е.Е. (доверенность от 13.02.2006 N 20-05/4555), от общества с ограниченной ответственностью "ПНТ-ГСМ" Аронова С.Е. (доверенность от 11.01.2006 N 01/06),

рассмотрев 10.03.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Петроградскому району Санкт-Петербурга на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 30.08.2005 (судья Левченко Ю.П.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.12.2005 (судьи Лопато И.Б., Борисова Г.В., Семиглазов В.А.) по делу N А56-7718/2005,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ПНТ-ГСМ" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным бездействия Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Петроградскому району Санкт-Петербурга (преобразована в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Петроградскому району Санкт-Петербурга; ныне - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 25 по Санкт-Петербургу; далее - инспекция), выразившегося в неначислении процентов, предусмотренных пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), и об обязании налогового органа принять решение о начислении и выплате обществу 65 314 руб. процентов за период с 14.05.2004 по 22.11.2004.

До рассмотрения спора по существу общество уточнило заявленные требования в части размера процентов и просило возложить на инспекцию обязанность принять решение о начислении и выплате 58 757, 20 руб. процентов за период с 31.05.2004 по 22.11.2004.

Решением от 30.08.2005 требования общества удовлетворены частично. Бездействие налогового органа, выразившееся в неначислении процентов на сумму налога на добавленную стоимость за декабрь 2003 года, возвращенную обществу с просрочкой, признано незаконным. На инспекцию возложена обязанность в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 176 НК РФ, принять меры, направленные на выплату заявителю 58 757,20 руб. процентов за период с 14.05.2004 по 22.11.2004. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.12.2005 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция, ссылаясь на неправильное толкование судами положений статьи 176 НК РФ, просит отменить судебные акты и отказать в удовлетворении заявленных требований. По мнению подателя жалобы, актами законодательства о налогах и сборах не предусмотрено начисление процентов на сумму налога, в возмещении которой решением налогового органа было отказано. Учитывая, что обязанность налогового органа произвести возмещение налога считается установленной с момента вступления в законную силу решения Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 07.07.2004 по делу N А56-17964/2004, то именно с этого момента и подлежат начислению проценты.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке. Из материалов дела видно, что общество 20.01.2004 представило в инспекцию декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке О процентов за декабрь 2003 года, в соответствии с которой к возмещению из бюджета заявлено 923 693 руб.

По результатам камеральной проверки этой декларации налоговым органом принято решение от 20.04.2004 N 0403101 об отказе заявителю в возмещении из федерального бюджета 923 693 руб. налога на добавленную стоимость.

По заявлению налогоплательщика в рамках арбитражного дела N А56-17964/2004 решение налогового органа от 20.04.2004 N 0403101 признано недействительным, на инспекцию возложена обязанность возместить обществу из бюджета 923 693 руб. налога на добавленную стоимость за декабрь 2003 года путем возврата на его расчетный счет.

В порядке исполнения вступившего в законную силу решения арбитражного суда от 07.07.2004 по делу N А56-17964/2004 инспекция направила в соответствующий орган федерального казначейства заключение от 18.11.2004 N 1303699 о возврате на расчетный счет общества подлежащего возмещению налога на добавленную стоимость в спорной сумме. Фактически налог на добавленную стоимость в сумме 923 693 руб. возвращен заявителю 22.11.2004 без начисления процентов, предусмотренных статьей 176 НК РФ.

Поскольку инспекция при возврате налога на добавленную стоимость в нарушение пункта 4 статьи 176 НК РФ не начислила проценты, подлежащие выплате налогоплательщику из бюджета, общество обжаловало бездействие налогового органа в суд.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы жалобы инспекции, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены принятых по делу судебных актов.

В соответствии с пунктом 4 статьи 176 НК РФ возмещение налога на добавленную стоимость производится не позднее трех, месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ, и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. В течение этого срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм налога либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

В абзаце десятом пункта 4 статьи 176 НК РФ указано, что налоговый орган обязан принять решение о возврате сумм налога из бюджета не позднее последнего дня трехмесячного срока и в этот же срок направить решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства. Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. Если такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня его направления налоговым органом.

Таким образом, максимальный срок возврата налога равен трем месяцам со дня подачи необходимых документов плюс восемь дней, предусмотренных для получения казначейством решения налогового органа о возврате налога на добавленную стоимость, плюс две недели, отведенные казначейству для перечисления соответствующих сумм на счет налогоплательщика.

При этом в последнем абзаце пункта 4 статьи 176 НК РФ предусмотрено, что при нарушении сроков, установленных этой нормой, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В данном случае декларацию, предусмотренную пунктом 6 статьи 164 НК РФ, и документы, приведенные в пункте 1 статьи 165 НК РФ, общество представило в налоговый орган 20.01.2004. Заявление о возврате суммы налога подано налогоплательщиком в налоговый орган 08.04.2004, следовательно, решение о возврате заявителю налога на добавленную стоимость за декабрь 2003 года налоговый орган был обязан принять не позднее 20.04.2004. При этом налог с учетом времени, необходимого для поступления решения инспекции в орган федерального казначейства, двухнедельного срока, предоставленного пунктом 4 статьи 176 НК РФ органу федерального казначейства для возврата сумм налога на добавленную стоимость, и исходя из правил, предусмотренных статьей 6.1 НК РФ, подлежал возврату обществу не позднее 30.05.2004.

Вместе с тем в срок, установленный пунктом 4 статьи 176 НК РФ, инспекция вынесла решение об отказе обществу в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость по декларации за декабрь 2003 года.

Системное толкование норм Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе положений подпункта 1 пункта 1 статьи 32 НК РФ о безусловной обязанности налоговых органов соблюдать законодательство о налогах и сборах, позволяет суду сделать вывод о том, что в пункте 4 статьи 176 НК РФ идет речь только о законном и обоснованном решении налогового органа.

Вынесение налоговым органом решения, признанного судом впоследствии недействительным, рассматривается как невынесение решения в установленный срок. Поскольку последствием является несвоевременный возврат из бюджета причитающихся налогоплательщику денежных средств, он вправе получить компенсацию своих потерь в виде процентов.

Довод налогового органа о том, что проценты подлежат начислению с даты вступления решения суда в законную силу, поскольку с этой даты у налогового органа возникает обязанность возвратить спорную сумму налога на счет налогоплательщика, правомерно отклонен судами первой и апелляционной инстанций.

Обязанность налогового органа по возмещению налогоплательщику правомерно заявленного к вычету по экспортной декларации налога на добавленную стоимость установлена, в частности, пунктом 4 статьи 176 НК РФ. Неисполнение этой обязанности инспекцией привело к тому, что общество вынуждено было обратиться в арбитражный суд за защитой своего нарушенного права, которое было восстановлено вступившим в законную силу решением арбитражного суда по делу N А56-17964/2004. Таким образом, судебные инстанции правомерно возложили на налоговый орган обязанность принять решение о выплате обществу процентов, начисленных в связи с несоблюдением сроков, установленных пунктом 4 статьи 176 НК РФ, за период с 31.05.2004 по 22.11.2004.

Таким образом, поскольку при проверке законности обжалуемых судебных актов нарушений судебными инстанциями норм материального либо процессуального права не установлено, у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для удовлетворения жалобы налогового органа.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 30.08.2005 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.12.2005 по делу N А56-7718/2005 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Петроградскому району Санкт-Петербурга - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.А. Зубарева Н.Н. Малышева

Е.А. Михайловская