Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 5 апреля 2006 г. N А21-7693/2005 Иск ИФНС о взыскании с ОАО штрафа за неполную уплату ЕСН в результате неправильного исчисления налога не удовлетворен, поскольку занижение суммы ЕСН, подлежащего уплате, произошло в результате неполной уплаты суммы страховых взносов, что не образует состава вмененного Обществу правонарушения

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 5 апреля 2006 г. N А21-7693/2005

Резолютивная часть постановления объявлена 29 марта 2006 года.

Полный текст постановления изготовлен 05 апреля 2006 года.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Самсоновой Л.А., судей Корпусовой О.А., Шевченко А.В.,

при участии от открытого акционерного общества "КД авиа" Цуркам Э.В. (доверенность от 27.06.2005),

рассмотрев 29.03.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Калининградской области на решение Арбитражного суда Калининградской области от 06.12.2005 по делу N А21-7693/2005 (судья Гелеверя Т.А.),

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 10 по Калининградской области (далее - инспекция) обратилась в Арбитражный суд Калининградской области с иском к открытому акционерному обществу "Калининградавиа" (после переименования - открытое акционерное общество "КД авиа"; далее - общество) о взыскании 687 572 руб. штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Решением от 06.12.2005 в удовлетворении иска отказано.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит решение от 06.12.2005 отменить полностью и взыскать с общества 687 572 руб. штрафа. По мнению подателя жалобы, порядок уплаты федеральных налогов устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации. Единый социальный налог (далее - ЕСН) является федеральным налогом и только Налоговый кодекс Российской Федерации, но никакой другой федеральный закон, в том числе Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ), не может устанавливать порядок его уплаты. В силу абзаца 1 пункта 1 статьи 243 НК РФ сумма налога подлежит уменьшению на сумму произведённых расходов, а не исчисленных страховых взносов. Исходя из изложенного, инспекция считает, что отсутствует коллизия между положениями пункта 2 и пункта 3 статьи 243 НК РФ в части применения вычета. Кроме того, ссылка суда в решении на постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.09.2005 N 4336/2005 не корректна, поскольку в данном деле уплата налога так и не произведена.

В отзыве на кассационную жалобу общество считает решение суда законным и обоснованным и просит оставить его без изменения, а кассационную жалобу инспекции - без удовлетворения, поскольку данных о занижении налоговой базы по ЕСН, неправильности исчисления суммы налога, инспекцией не представлено и в решении от 14.06.2005 N 532 не указано. Налоговый кодекс Российской Федерации позволяет налогоплательщику применять данный вычет в зависимости от начисленных сумм налога, и взносов на обязательное пенсионное страхование и не ставит возможность применения данного вычета в зависимость от даты фактической уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование.

Представители инспекции, надлежащим образом извещенной о месте и времени слушания дела, в судебное заседание не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы изложенные в отзыве на кассационную жалобу.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная проверка представленной обществом декларации по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам, за 2004 год. В ходе проверки инспекция установила, что общество занизило ЕСН, подлежащий уплате в федеральный бюджет. За налоговый период (2004 год) применён налоговый вычет по ЕСН в сумме 9 023 060 руб., при этом страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачены не полностью, а только в размере 5 585 199 руб.

По результатам камеральной проверки инспекция приняла решение от 14.06.2005 N 532 о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату сумм налога в результате неправильного исчисления налога в виде штрафа в сумме 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

На основании принятого решения инспекция направила налогоплательщику требование от 24.06.2005 N 273 об уплате 687 572 руб. штрафа в добровольном порядке в срок до 08.07.2005.

Данное требование не было исполнено ответчиком в установленный срок, поэтому инспекция обратилась с иском в арбитражный суд.

Суд первой инстанции отметил наличие у общества недоимки по ЕСН, но отказал во взыскании с общества штрафа, сославшись на то, что согласно статье 3 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. В данном случае в связи с наличием коллизии между положениями пункта 2 и пункта 3 статьи 243 НК РФ в части применения вычета основания для применения ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ отсутствуют.

Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Согласно пункту 3 статьи 243 НК РФ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 243 НК РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Законом N 167-ФЗ. При этом сумма налогового вычета, то есть сумма начисленных страховых взносов, не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Согласно абзацу четвертому пункта 3 статьи 243 НК РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, c 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором произошло такое занижение.

В силу пункта 1 статьи 23 Закона N 167-ФЗ страхователь ежемесячно вносит авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, внесенных за отчетный период.

Согласно абзацу четвертому пункта 2 статьи 24 Закона N 167-ФЗ разница между суммами авансовых платежей, внесенных за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

Согласно статье 106 НК РФ налоговым правонарушением является виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое Кодексом установлена ответственность.

Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Как установлено статьей 109 НК РФ, налогоплательщик может быть привлечен к ответственности лишь при наличии события налогового правонарушения и вины, обязанность доказывания которой возложена на налоговый орган.

Доказательств неправомерности применения обществом вычетов в сумме начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование налоговый орган не представил.

Следовательно, занижение суммы ЕСН, подлежащего уплате, произошло не в результате указанных в статье 122 НК РФ действий (бездействия), а в результате неполной уплаты суммы страховых взносов, что не образует состава правонарушения, предусмотренного статьей 122 НК РФ.

При таких обстоятельствах кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы налогового органа.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Калининградской области от 06.12.2005 по делу N А21-7693/2005 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Калининградской области - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Л.А. Самсонова О.А. Корпусова

А.В. Шевченко