Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 3 мая 2006 г. N А56-18966/2005 Иск ООО о признании незаконным бездействия ИФНС, выразившегося в неначислении процентов за нарушение срока возврата сумм НДС, и об обязании налогового органа принять решение о начислении и выплате процентов удовлетворен, так как вынесение налоговым органом решения, признанного судом впоследствии недействительным, рассматривается как невынесение решения в установленный срок, а поскольку последствием является несвоевременный возврат из бюджета причитающихся налогоплательщику денежных средств, он вправе получить компенсацию своих потерь в виде процентов

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 3 мая 2006 г. N А56-18966/2005

ГАРАНТ:

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 29 марта 2006 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего: Зубаревой Н.А., судей Михайловской Е.А., Хохлова Д.В.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Спектр" Димова И. (доверенность от 01.11.2005 N 37), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Санкт-Петербургу Овчарук А.В. (доверенность от 17.04.2006 N 18/8794),

рассмотрев 03.05.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 16.09.2005 (судья Цурбина С.И.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.02.2006 (судьи Старовойтова О.Р., Лопато И.Б., Фокина Е.А.) по делу N А56-18966/2005,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Спектр" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным бездействия Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району Санкт-Петербурга, правопреемником которой в настоящее время является Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 23 по Санкт-Петербургу (далее - инспекция), выразившегося в неначислении процентов, предусмотренных пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), за нарушение сроков возврата сумм налога на добавленную стоимость за декабрь 2003 года и март 2004 года и об обязании налогового органа принять решение о начислении и выплате обществу 585 284 руб. процентов.

Решением от 16.09.2005, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.02.2006, требования заявителя удовлетворены.

В кассационной жалобе инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами положений статьи 176 НК РФ, просит отменить судебные акты и отказать в удовлетворении заявленных требований. По мнению подателя жалобы, актами законодательства о налогах и сборах не предусмотрено начисление процентов на сумму налога, в возмещении которой решением налогового органа было отказано. Учитывая, что обязанность налогового органа произвести возмещение налога считается установленной с момента вступления в законную силу решений Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 09.11.2004 по делу N А56-38006/04 и от 05.08.2004 по делу N А56-25607/04, то именно с этого момента и подлежат начислению проценты.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Из материалов дела видно, что общество 20.01.2004 и 20.04.2004 представило в инспекцию декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за декабрь 2003 года и март 2004 года. Согласно декларациям к возмещению из бюджета заявлено 4 658 579 руб. и 3 603 430 руб. налога соответственно.

По результатам камеральных проверок этих деклараций налоговым органом приняты решения от 20.04.2004 N 02/302 и от 20.07.2004 N 02/517 об отказе заявителю в возмещении из федерального бюджета налога на добавленную стоимость в заявленных суммах.

По заявлению налогоплательщика в рамках арбитражных дел N А56-25607/04 и А56-38006/04 решения налогового органа от 20.04.2004 N 02/302 и от 20.07.2004 N 02/517 признаны недействительными, на инспекцию возложена обязанность возместить обществу из бюджета 4 658 579 руб. налога на добавленную стоимость за декабрь 2003 года и 3 603 430 руб. - за март 2004 года.

В порядке исполнения вступивших в законную силу решений арбитражного суда от 05.08.2004 по делу N А56-25607/04 и от 09.11.2004 по делу N А56-38006/04, инспекция направила в соответствующий орган федерального казначейства заключения от 21.01.2005 N 63 и от 09.03.2005 N 759 о возврате на расчетный счет общества 3 473 689 руб. налога на добавленную стоимость за декабрь 2003 года и 3 603 430 руб. за март 2004 года. При этом подлежащие возмещению 1 184 890 руб. были зачтены налоговым органом в счет погашения недоимки. Фактически налог на добавленную стоимость в сумме 3 473 689 руб. руб. возвращен заявителю 07.02.2005, а в сумме 3 603 430 руб. - 16.03.2004 без начисления процентов, предусмотренных статьей 176 НК РФ.

Поскольку инспекция при возврате налога на добавленную стоимость в нарушение пункта 4 статьи 176 НК РФ не начислила проценты, подлежащие выплате налогоплательщику из бюджета, общество обжаловало бездействие налогового органа в суд.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы жалобы инспекции, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены принятых по делу судебных актов.

В соответствии с пунктом 4 статьи 176 НК РФ возмещение налога на добавленную стоимость производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ, и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. В течение этого срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм налога либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

В абзаце десятом пункта 4 статьи 176 НК РФ указано, что налоговый орган обязан принять решение о возврате сумм налога из бюджета не позднее последнего дня трехмесячного срока и в этот же срок направить решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства. Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. Если такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня его направления налоговым органом.

Таким образом, максимальный срок возврата налога равен трем месяцам со дня подачи необходимых документов плюс восемь дней, предусмотренных для получения казначейством решения налогового органа о возврате налога на добавленную стоимость, плюс две недели, отведенные казначейству для перечисления соответствующих сумм на счет налогоплательщика.

При этом в последнем абзаце пункта 4 статьи 176 НК РФ предусмотрено, что при нарушении сроков, установленных этой нормой, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Вместе с тем в срок, установленный пунктом 4 статьи 176 НК РФ, инспекция вынесла решения об отказе обществу в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость по декларациям за декабрь 2003 года и март 2004 года.

Системное толкование норм Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе положений подпункта 1 пункта 1 статьи 32 НК РФ о безусловной обязанности налоговых органов соблюдать законодательство о налогах и сборах, позволяет суду сделать вывод о том, что в пункте 4 статьи 176 НК РФ идет речь только о законном и обоснованном решении налогового органа.

Вынесение налоговым органом решения, признанного судом впоследствии недействительным, рассматривается как невынесение решения в установленный срок. Поскольку последствием является несвоевременный возврат из бюджета причитающихся налогоплательщику денежных средств, он вправе получить компенсацию своих потерь в виде процентов.

Довод налогового органа о том, что проценты подлежат начислению с даты вступления решения суда в законную силу, поскольку с этой даты у налогового органа возникает обязанность возвратить спорную сумму налога на счет налогоплательщика, правомерно отклонен судами первой и апелляционной инстанций.

ГАРАНТ:

Вероятно, в тексте документа допущена опечатка: вместо "N А56-25670/04" следует читать "N А56-25607/04"

Обязанность налогового органа по возмещению налогоплательщику правомерно заявленного к вычету по экспортной декларации налога на добавленную стоимость установлена, в частности, пунктом 4 статьи 176 НК РФ. Неисполнение этой обязанности инспекцией привело к тому, что общество вынуждено было обратиться в арбитражный суд за защитой своего нарушенного права, которое было восстановлено вступившими в законную силу решениями арбитражного суда по делам N А56-25670/04 и N А56-38006/04. Таким образом, судебные инстанции правомерно возложили на налоговый орган обязанность принять решение о выплате обществу процентов, начисленных в связи с несоблюдением сроков, установленных пунктом 4 статьи 176 НК РФ за период с 31.05.2004 по 06.02.2005 и с 16.08.2004 по 15.03.2005.

Таким образом, поскольку при проверке законности обжалуемых судебных актов нарушений судебными инстанциями норм материального либо процессуального права не установлено, у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для удовлетворения жалобы налогового органа.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 16.09.2005 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.02.2006 по делу N А56-18966/2005 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.А. Зубарева Е.А. Михайловская

Д.В. Хохлов