Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17 мая 2006 г. N А05-19643/2005-22 Иск Фонда об обязании ИФНС возвратить излишне уплаченный ЕСН не удовлетворен, поскольку суд установил, что Фонд, являющийся некоммерческой организацией, предпринимательской деятельностью в спорном периоде не занимался, следовательно, не имел облагаемых налогом на прибыль доходов и не формировал базу, облагаемую указанным налогом; в силу НК РФ на выплаты, произведенные в пользу физических лиц за счет средств целевого финансирования, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, производится исчисление ЕСН в обычном порядке

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 17 мая 2006 г. N А05-19643/2005-22

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Абакумовой И.Д. судей Клириковой Т.В., Дмитриева В.В.,

рассмотрев 17.05.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Социальной благотворительной некоммерческой организации "Фонд социальной поддержки моряков" на решение Арбитражного суда Архангельской области от 23.01.2006 по делу N А05-19643/2005-22 (судья Хромцов В.Н.),

установил:

Социальная благотворительная некоммерческая организация "Фонд социальной поддержки моряков" (далее - фонд) обратилась в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением (с учетом уточнений в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску (далее - налоговая инспекция) возвратить излишне уплаченный в 2002 - 2004 году единый социальный налог (далее - ЕСН) в сумме 339 060 руб. 94 коп. на основании статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Решением суда первой инстанции от 23.01.2006 фонду отказано в удовлетворении заявленных требований.

В суде апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе фонд просит решение суда отменить. В обоснование жалобы ее податель ссылается на то, что судом был сделан неверный вывод о возможности применения положений пункта 3 статьи 236 НК РФ и неуплаты ЕСН только в том случае, если выплаты были произведены из средств, полученных от предпринимательской деятельности. Фонд указывает на то, что судебными актами по делу N А05-13342/03-26 установлена неправомерность отнесения к внереализационным расходам при определении налоговой базы по налогу на прибыль в 2002 году расходов на выплату заработной платы за счет целевых поступлений. Следовательно, как полагает налогоплательщик, в силу прямого действия пункта 3 статьи 236 НК РФ, выплаты и вознаграждения, произведенные им за счет средств целевого финансирования, не могут быть объектом обложения ЕСН, поскольку не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль и ЕСН, уплаченный с этих выплат в 2002 - 2004 годах следует считать излишне уплаченными.

Участвующие в деле лица, надлежащим образом извещенные о времени и месте его слушания, своих представителей в судебное заседание не направили, в связи с чем кассационная жалоба рассмотрена в их отсутствие

Проверив законность обжалуемого судебного акта, суд кассационной инстанции установил следующее.

Фонд 26.08.2005 обратился в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного ЕСН, в том числе, в сумме 339 060 руб. 94 коп., уплаченного в 2002 - 2004 годах.

Повторно налогоплательщик обратился в налоговый орган с таким же заявлением 14.10.2005.

Налоговая инспекция письмами от 16.09.2005 N 10-15/40823, от 16.09.2005 N 4315, от 26.10.2005 N 12-12/7-48342 сообщила фонду о невозможности возврата, и 07.11.2005 приняла решение N 10-15/6462, которым отказала в возврате спорных сумм ЕСН в связи с отсутствием у фонда переплаты по налогу на лицевом счете.

Фонд не согласился с принятым налоговым органом решением от 07.11.2005 N 10-15/6462 и обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая налогоплательщику в удовлетворении заявления, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ плательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, а именно: организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

Следовательно, фонд является плательщиком единого социального налога на основании статьи 235 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Одновременно в пункте 3 статьи 236 НК РФ указано, что перечисленные в пункте 1 названной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

База, облагаемая налогом на прибыль, с 01.01.2002 определяется налогоплательщиками, в том числе некоммерческими организациями, в порядке, установленном главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы налогоплательщиков, указаны в статье 251 НК РФ. Этот перечень является исчерпывающим.

Как следует из пункта 2 статьи 251 НК РФ, при определении налоговой базы некоммерческих организаций не учитываются целевые поступления на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные получателями по назначению. Налогоплательщики - получатели целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений. К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности отнесены осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные и членские взносы (подпункт 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ). То есть вступительные и членские взносы признаются целевыми поступлениями и не учитываются при определении налоговой базы у некоммерческих организаций только в случаях их получения в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях.

Порядок создания и деятельности некоммерческих организаций установлен Федеральным законом от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (в редакции Федерального закона от 28.12.2002 N 185-ФЗ). В соответствии со статьей 7 названного Федерального закона фондом признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов и преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели.

Фонд использует имущество для целей, определенных уставом фонда. Фонд вправе заниматься предпринимательской деятельностью, соответствующей этим целям и необходимой для достижения общественно полезных целей, ради которых фонд создан. Следовательно, взносы на содержание и ведение уставной деятельности, полученные фондами, являются целевыми поступлениями и согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ при определении базы, облагаемой налогом на прибыль организаций, не учитываются как доход.

В силу статьи 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций являются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации. При этом в доходы и расходы от реализации, а также во внереализационные доходы и расходы некоммерческими организациями не включаются доходы и расходы, связанные с содержанием и ведением уставной деятельности указанных организаций. Таким образом, некоммерческие организации могут получать доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также внереализационные доходы, на основании которых формируется база, облагаемая налогом на прибыль.

Положения пункта 3 статьи 236 НК РФ применяются только к выплатам и вознаграждениям, производимым физическим лицам за выполнение работ по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), авторским договорам за счет доходов некоммерческой организации, полученных от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также за счет внереализационных доходов. На выплаты, произведенные в пользу физических лиц за счет средств целевого финансирования, целевых поступлений и других доходов, не учитываемых при определении налоговой базы и указанных в статье 251 НК РФ, действие пункта 3 статьи 236 НК РФ не распространяется.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, фонд является некоммерческой организацией и предпринимательской деятельностью в спорном периоде не занимался, то есть не имел доходов, облагаемых налогом на прибыль, и поэтому не формировал базу, облагаемую налогом на прибыль.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что, положения пункта 3 статьи 236 НК РФ применяются только по отношению к выплатам и вознаграждениям, производимым физическим лицам за выполнение работ по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), авторским договорам за счет доходов некоммерческой организации, полученных от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также внереализационных доходов, и отказал в признании 339 060 руб. ЕСН излишне уплаченными.

На выплаты, произведенные в пользу физических лиц за счет средств целевого финансирования, целевых поступлений и других доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, указанных в статье 251 НК РФ, производится исчисление единого социального налога без применения пункта 3 статьи 236 НК РФ.

Ввиду того, что обжалуемый судебный акт принят в соответствии с нормами материального и процессуального права, оснований для его отмены не имеется.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 23.01.2006 по делу N А05-19643/2005-22 оставить без изменения, а кассационную жалобу Социальной благотворительной некоммерческой организации "Фонд социальной поддержки моряков" - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

И.Д. Абакумова В.В. Дмитриев

Т.В. Клирикова